Daňový poriadok Ruskej federácie Článok 47
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
1. V prípade ustanovenom v článku 46 ods. 7 tohto zákonníka má správca dane právo vyberať daň na úkor majetku, a to aj na úkor hotovosti daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo individuálny podnikateľ v sumách uvedených vo výzve na zaplatenie dane as prihliadnutím na sumy, v súvislosti s ktorými sa vykonalo vymáhanie v súlade s článkom 46 tohto zákonníka.
Vyberanie dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa vykonáva rozhodnutím vedúceho (zástupcu vedúceho) správcu dane zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe v lehote tri dni odo dňa vydania takéhoto rozhodnutia príslušného rozhodnutia súdnemu exekútorovi na vykonanie exekúcie spôsobom ustanoveným federálnym zákonom „o exekučnom konaní“, pričom sa zohľadnia špecifiká ustanovené v tomto článku.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa prijíma do jedného roka po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa prijaté po uplynutí stanovenej lehoty sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade môže správca dane požiadať súd o vymáhanie dlžnej dane od daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa. Návrh možno podať na súd do dvoch rokov odo dňa uplynutia lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
2. Uznesenie o vyberaní dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa musí obsahovať:
1) priezvisko, meno, priezvisko úradníka a názov správcu dane, ktorý vydal uvedené uznesenie;
2) dátum a číslo rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o vybratí dane na úkor majetku daňovníka alebo daňového zástupcu;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
3) meno a adresa daňovníka-organizácie alebo daňového agenta-organizácie alebo priezvisko, meno, priezvisko, údaje o cestovnom pase, adresa trvalého pobytu daňovníka-fyzického podnikateľa alebo daňového agenta-fyzického podnikateľa, ktorého majetok je zabavený;
4) výroková časť rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
6) dátum vydania uvedeného rozhodnutia.
3. Uznesenie o vyrubení dane podpisuje vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane a osvedčuje ho úradná pečiatka správcu dane.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
4. Súdny vykonávateľ musí vykonať exekučné úkony a požiadavky uvedené v rozhodnutí vykonať do dvoch mesiacov odo dňa doručenia uvedeného rozhodnutia.
5. Výber dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa sa vykonáva postupne vo vzťahu k:
1) hotovosť, hotovosť a drahé kovy v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s článkom 46 tohto kódexu;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
2) majetok, ktorý nie je priamo zapojený do výroby produktov (tovaru), najmä cenných papierov, menových hodnôt, nevýrobných priestorov, automobilov, dizajnových predmetov kancelárskych priestorov;
3) hotové výrobky (tovar), ako aj iné hmotné aktíva, ktoré sa nezúčastňujú a (alebo) nie sú určené na priamu účasť na výrobe;
4) suroviny a materiály určené na priamu účasť na výrobe, ako aj obrábacie stroje, zariadenia, budovy, stavby a iné fixné aktíva;
5) majetok prevedený na základe zmluvy do držby, užívania alebo nakladania s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak sa takéto zmluvy vypovedajú alebo zrušia v súlade s ustanoveným postupom s cieľom zabezpečiť splnenie záväzku. platiť daň;
6) iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie individuálnym podnikateľom alebo členmi jeho rodiny, určený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
5.1. Vyberanie dane splatnej účastníkom zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (ďalej v tomto článku ako konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom spoločenstve ( s výnimkou dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom spoločenstve), sa uskutočňuje na úkor spoločného majetku spoločníkov.
Pri neexistencii alebo nedostatku spoločného majetku spoločníkov sa inkaso vykonáva na náklady majetku konateľov. V tomto prípade sa inkaso v prvom rade vyberá z majetku konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.
V prípade absencie alebo nedostatku majetku konateľov sa vymáhanie vymáha na majetok spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spoločníkov, určenom ku dňu vzniku dlhu.
6. V prípade výberu dane na úkor majetku, ktorý nie je peňažný (drahé kovy, z ktorých sa daň vyberá v súlade s článkom 46 tohto zákonníka), daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ , povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú od okamihu predaja majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa a splatenia dlhov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa na úkor výťažku .
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
7. Úradníci daňových úradov (colných úradov) nemajú právo nadobudnúť majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorý sa predáva v konaní o výkon rozhodnutia o vyrubení dane pri náklady na majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.
8. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vymáhaní pokút za oneskorenú platbu dane, poistného, ako aj pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
9. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vyberaní poplatku (poistného) na úkor majetku platiteľa poplatku (platiteľa poistného) - organizácie alebo fyzického podnikateľa.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
10. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri výbere daní colnými orgánmi, pričom sa zohľadnia ustanovenia colných predpisov Colnej únie a právnych predpisov Ruskej federácie v colných záležitostiach.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
11. Ustanovenia tohto článku sa použijú pri vyberaní dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty na úkor majetku členov tohto zoskupenia s prihliadnutím na tieto znaky:
1) vyberanie dane na úkor majetku členov konsolidovaného celku daňovníkov sa vykonáva predovšetkým na ťarchu hotovosti, hotovosti a drahých kovov v bankách zodpovedného člena tejto skupiny, ktoré neboli vyrubené v súlade s s
1. V prípade ustanovenom v článku 46 ods. 7 tohto zákonníka má správca dane právo vyberať daň na úkor majetku, a to aj na úkor hotovosti daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v sumách uvedených v žiadosti o zaplatenie dane as prihliadnutím na sumy, v súvislosti s ktorými sa vykonalo vrátenie v súlade s článkom 46 tohto zákonníka.
Vyberanie dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa vykonáva rozhodnutím vedúceho (zástupcu vedúceho) správcu dane zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe v lehote tri dni odo dňa vydania takéhoto rozhodnutia príslušného rozhodnutia súdnemu exekútorovi na vykonanie exekúcie spôsobom ustanoveným federálnym zákonom „o exekučnom konaní“, pričom sa zohľadnia špecifiká ustanovené v tomto článku.
Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa prijíma do jedného roka po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa prijaté po uplynutí stanovenej lehoty sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade môže správca dane požiadať súd o vymáhanie dlžnej dane od daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa. Návrh možno podať na súd do dvoch rokov odo dňa uplynutia lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť.
2. Uznesenie o vyberaní dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa musí obsahovať:
1) priezvisko, meno, priezvisko úradníka a názov správcu dane, ktorý vydal uvedené uznesenie;
2) dátum a číslo rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o vybratí dane na úkor majetku daňovníka alebo daňového zástupcu;
3) meno a adresa daňovníka-organizácie alebo daňového agenta-organizácie alebo priezvisko, meno, priezvisko, údaje o cestovnom pase, adresa trvalého pobytu daňovníka-fyzického podnikateľa alebo daňového agenta-fyzického podnikateľa, ktorého majetok je zabavený;
4) výroková časť rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa;
5) vypršala. - federálny zákon zo dňa 29.06.2012 N 97-FZ;
6) dátum vydania uvedeného rozhodnutia.
3. Uznesenie o vyrubení dane podpisuje vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane a osvedčuje ho úradná pečiatka správcu dane.
4. Súdny vykonávateľ musí vykonať exekučné úkony a požiadavky uvedené v rozhodnutí vykonať do dvoch mesiacov odo dňa doručenia uvedeného rozhodnutia.
5. Výber dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa sa vykonáva postupne vo vzťahu k:
1) hotovosť, hotovosť a drahé kovy v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s článkom 46 tohto kódexu;
2) majetok, ktorý nie je priamo zapojený do výroby produktov (tovaru), najmä cenných papierov, menových hodnôt, nevýrobných priestorov, automobilov, dizajnových predmetov kancelárskych priestorov;
3) hotové výrobky (tovar), ako aj iné hmotné aktíva, ktoré sa nezúčastňujú a (alebo) nie sú určené na priamu účasť na výrobe;
4) suroviny a materiály určené na priamu účasť na výrobe, ako aj obrábacie stroje, zariadenia, budovy, stavby a iné fixné aktíva;
5) majetok prevedený na základe zmluvy do držby, užívania alebo nakladania s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak sa takéto zmluvy vypovedajú alebo zrušia v súlade s ustanoveným postupom s cieľom zabezpečiť splnenie záväzku. platiť daň;
6) iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie individuálnym podnikateľom alebo členmi jeho rodiny, určený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
5.1. Vyberanie dane splatnej účastníkom zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (ďalej v tomto článku ako konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom spoločenstve ( s výnimkou dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom spoločenstve), sa uskutočňuje na úkor spoločného majetku spoločníkov.
Pri neexistencii alebo nedostatku spoločného majetku spoločníkov sa inkaso vykonáva na náklady majetku konateľov. V tomto prípade sa inkaso v prvom rade vyberá z majetku konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.
V prípade absencie alebo nedostatku majetku konateľov sa vymáhanie vymáha na majetok spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spoločníkov, určenom ku dňu vzniku dlhu.
6. V prípade výberu dane na úkor majetku, ktorý nie je peňažný (drahé kovy, z ktorých sa daň vyberá v súlade s článkom 46 tohto zákonníka), daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ , povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú od okamihu predaja majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa a splatenia dlhov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa na úkor výťažku .
7. Úradníci daňových úradov (colných úradov) nemajú právo nadobudnúť majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorý sa predáva v konaní o výkon rozhodnutia o vyrubení dane pri náklady na majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.
8. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vymáhaní pokút za oneskorenú platbu dane, poistného, ako aj pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.
9. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vyberaní poplatku (poistného) na úkor majetku platiteľa poplatku (platiteľa poistného) - organizácie alebo fyzického podnikateľa.
10. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri výbere daní colnými orgánmi, pričom sa zohľadnia ustanovenia colných predpisov Colnej únie a právnych predpisov Ruskej federácie v colných záležitostiach.
11. Ustanovenia tohto článku sa použijú pri vyberaní dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty na úkor majetku členov tohto zoskupenia s prihliadnutím na tieto znaky:
1) vyberanie dane na ťarchu majetku účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov sa vykonáva predovšetkým na ťarchu hotovosti, peňazí a drahých kovov v bankách zodpovedného účastníka tohto zoskupenia, ktoré neboli vyrubené v zmysle s článkom 46 tohto kódexu;
2) ak má zodpovedný člen konsolidovaného celku nedostatočnú (neexistujúcu) hotovosť, hotovosť a drahé kovy v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka, daň sa vyberie od ostatných členov tejto skupiny. na úkor hotovosti, hotovosti a drahých kovov v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka;
3) v prípade nedostatku (absencii) hotovosti, hotovosti a drahých kovov v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka, sa daň vyberie na ťarchu iného majetku zodpovedného účastníka tejto skupiny v r. poradie stanovené v odsekoch 2 až 6 odseku 5 tohto článku;
4) ak majetok zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov nepostačuje na splnenie povinnosti platiť daň z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty, daň sa vyberie na úkor ostatného majetku iných osôb. účastníkov v tejto skupine v poradí stanovenom v odsekoch 2 až 6 odseku 5 tohto článku.
Daňový poriadok, N 146-FZ | čl. 47 Daňového poriadku Ruskej federácie
Článok 47 daňového poriadku Ruskej federácie. Výber dane, poplatku, poistného, ako aj penále a pokút na úkor iného majetku daňovníka (daňový agent, platiteľ poplatku, platiteľ poistného) - organizácia, fyzická osoba podnikateľ (aktuálna verzia)
1. V prípade ustanovenom v článku 46 ods. 7 tohto zákonníka má správca dane právo vyberať daň na úkor majetku, a to aj na úkor hotovosti daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v sumách uvedených v žiadosti o zaplatenie dane as prihliadnutím na sumy, v súvislosti s ktorými sa vykonalo vrátenie v súlade s článkom 46 tohto zákonníka.
Vyberanie dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa vykonáva rozhodnutím vedúceho (zástupcu vedúceho) správcu dane zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe v lehote tri dni odo dňa vydania takéhoto rozhodnutia príslušného rozhodnutia súdnemu exekútorovi na vykonanie exekúcie spôsobom ustanoveným federálnym zákonom „o exekučnom konaní“, pričom sa zohľadnia špecifiká ustanovené v tomto článku.
Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa prijíma do jedného roka po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa prijaté po uplynutí stanovenej lehoty sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade môže správca dane požiadať súd o vymáhanie dlžnej dane od daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa. Návrh možno podať na súd do dvoch rokov odo dňa uplynutia lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť.
2. Uznesenie o vyberaní dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa musí obsahovať:
1) priezvisko, meno, priezvisko úradníka a názov správcu dane, ktorý vydal uvedené uznesenie;
2) dátum a číslo rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o vybratí dane na úkor majetku daňovníka alebo daňového zástupcu;
3) meno a adresa daňovníka-organizácie alebo daňového agenta-organizácie alebo priezvisko, meno, priezvisko, údaje o cestovnom pase, adresa trvalého pobytu daňovníka-fyzického podnikateľa alebo daňového agenta-fyzického podnikateľa, ktorého majetok je zabavený;
4) výroková časť rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa;
5) vypršala. - federálny zákon z 29. júna 2012 N 97-FZ;
6) dátum vydania uvedeného rozhodnutia.
3. Uznesenie o vyrubení dane podpisuje vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane a osvedčuje ho úradná pečiatka správcu dane.
4. Súdny vykonávateľ musí vykonať exekučné úkony a požiadavky uvedené v rozhodnutí vykonať do dvoch mesiacov odo dňa doručenia uvedeného rozhodnutia.
5. Výber dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa sa vykonáva postupne vo vzťahu k:
1) hotovosť, hotovosť a drahé kovy v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s článkom 46 tohto kódexu;
2) majetok, ktorý nie je priamo zapojený do výroby produktov (tovaru), najmä cenných papierov, menových hodnôt, nevýrobných priestorov, automobilov, dizajnových predmetov kancelárskych priestorov;
3) hotové výrobky (tovar), ako aj iné hmotné aktíva, ktoré sa nezúčastňujú a (alebo) nie sú určené na priamu účasť na výrobe;
4) suroviny a materiály určené na priamu účasť na výrobe, ako aj obrábacie stroje, zariadenia, budovy, stavby a iné fixné aktíva;
5) majetok prevedený na základe zmluvy do držby, užívania alebo nakladania s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak sa takéto zmluvy vypovedajú alebo zrušia v súlade s ustanoveným postupom s cieľom zabezpečiť splnenie záväzku. platiť daň;
6) iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie individuálnym podnikateľom alebo členmi jeho rodiny, určený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
5.1. Vyberanie dane splatnej účastníkom zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (ďalej v tomto článku ako konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom spoločenstve ( s výnimkou dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom spoločenstve), sa uskutočňuje na úkor spoločného majetku spoločníkov.
Pri neexistencii alebo nedostatku spoločného majetku spoločníkov sa inkaso vykonáva na náklady majetku konateľov. V tomto prípade sa inkaso v prvom rade vyberá z majetku konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.
V prípade absencie alebo nedostatku majetku konateľov sa vymáhanie vymáha na majetok spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spoločníkov, určenom ku dňu vzniku dlhu.
6. V prípade výberu dane na úkor majetku, ktorý nie je peňažný (drahé kovy, z ktorých sa daň vyberá v súlade s článkom 46 tohto zákonníka), daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ , povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú od okamihu predaja majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa a splatenia dlhov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa na úkor výťažku .
7. Úradníci daňových úradov (colných úradov) nemajú právo nadobudnúť majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorý sa predáva v konaní o výkon rozhodnutia o vyrubení dane pri náklady na majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.
8. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vymáhaní pokút za oneskorenú platbu dane, poistného, ako aj pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.
9. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vyberaní poplatku (poistného) na úkor majetku platiteľa poplatku (platiteľa poistného) - organizácie alebo fyzického podnikateľa.
10. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri výbere daní colnými orgánmi, pričom sa zohľadnia ustanovenia colných predpisov Colnej únie a právnych predpisov Ruskej federácie v colných záležitostiach.
11. Ustanovenia tohto článku sa použijú pri vyberaní dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty na úkor majetku členov tohto zoskupenia s prihliadnutím na tieto znaky:
1) vyberanie dane na ťarchu majetku účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov sa vykonáva predovšetkým na ťarchu hotovosti, peňazí a drahých kovov v bankách zodpovedného účastníka tohto zoskupenia, ktoré neboli vyrubené v zmysle s článkom 46 tohto kódexu;
2) ak má zodpovedný člen konsolidovaného celku nedostatočnú (neexistujúcu) hotovosť, hotovosť a drahé kovy v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka, daň sa vyberie od ostatných členov tejto skupiny. na úkor hotovosti, hotovosti a drahých kovov v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka;
3) v prípade nedostatku (absencii) hotovosti, hotovosti a drahých kovov v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka, sa daň vyberie na ťarchu iného majetku zodpovedného účastníka tejto skupiny v r. poradie stanovené v odsekoch 2 až 6 odseku 5 tohto článku;
4) ak majetok zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov nepostačuje na splnenie povinnosti platiť daň z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty, daň sa vyberie na úkor ostatného majetku iných osôb. účastníkov v tejto skupine v poradí stanovenom v odsekoch 2 až 6 odseku 5 tohto článku.
- BB kód
- Text
Adresa URL dokumentu [kopírovať]
Komentár k čl. 47 Daňového poriadku Ruskej federácie
1. Komentovaný článok je venovaný určeniu postupu a podmienok vyrubenia dane (poplatku, penále) na úkor majetku daňovníka-organizácie alebo daňového agenta-organizácie. Ostatným majetkom sa v tomto prípade rozumie všetok majetok organizácie vrátane majetkových práv s výnimkou finančných prostriedkov držaných na jej bankových účtoch.
Postup pri vymáhaní daňových nedoplatkov na úkor majetku daňovníka - fyzickej osoby je osobitne ustanovený v čl. 48 daňového poriadku Ruskej federácie. Vymáhanie majetku jednotlivca, na rozdiel od vymáhania majetku organizácie alebo samostatného podnikateľa, nemôže prebiehať mimosúdne.
Obsah čl. 47 daňového poriadku Ruskej federácie zodpovedá odseku 7 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého pri absencii alebo nedostatku finančných prostriedkov na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa alebo jeho elektronických peňazí alebo pri absencii informácií o účtoch daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ alebo údaje o jeho firemných elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických peňazí, má správca dane právo vybrať daň na úkor iného majetku daňovníka (daňového agenta) ) - organizácia alebo samostatný podnikateľ.
Z vyhlášky Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 8. februára 2011 N 8229/10 vyplýva, že opatrenia ustanovené v článkoch 46 a 47 daňového poriadku Ruskej federácie na nútený výber daňové pohľadávky na úkor prostriedkov na bankových účtoch a na úkor iného majetku daňovníka-organizácie predstavujú po sebe nasledujúce etapy jednotného mimosúdneho konania pri vymáhaní daňových pohľadávok.
Pred rozhodnutím o exekúcii na majetok daňovej organizácie musí správca dane vykonať všetky opatrenia na vymoženie dlhu na úkor finančných prostriedkov v súlade s ustanovením čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie, a iba ak nie je možné vymáhať dlh na úkor hotovosti, právo vyberať daň na úkor majetku.
Vyhláška Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 29. januára 2011 N 7551/11 uvádza, že prijatie rozhodnutia správcu dane o vyrubení dane na úkor majetku daňovníka, pričom sa obchádza štádium dane inkaso na úkor finančných prostriedkov na bankových účtoch, je nedodržanie nesporného postupu stanoveného Daňovým poriadkom Ruskej federácie inkaso povinných platieb. Pred výberom daní na úkor majetku musí daňový úrad vykonať postup ustanovený v článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie, po ktorom má právo pristúpiť k zabaveniu a predaju majetku daňovníka.
Podľa bodu 1 komentovaného článku má správca dane právo vybrať daň na úkor majetku, a to aj na úkor peňažných prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v sumách uvedených v žalobe. na zaplatenie dane a pri zohľadnení súm, v súvislosti s ktorými sa už vykonal výber v súlade s článkom 46 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená na úkor prostriedkov na bankových účtoch (bezhotovostne fondy).
Vyberanie dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) sa vykonáva rozhodnutím vedúceho daňového úradu zaslaním písomného alebo elektronického uznesenia súdnemu exekútorovi na exekúciu spôsobom stanoveným federálnym zákonom. O exekučnom konaní“.
Predpokladom pre rozhodnutie o vyrubení dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) je nevyhovenie výzve na zaplatenie dane, ktorá je daňovníkovi zaslaná v súlade s čl. 69 daňového poriadku Ruskej federácie a musí sa vykonať do ôsmich dní odo dňa jeho prijatia, pokiaľ v tejto požiadavke nie je uvedená iná lehota.
čl. 47 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje premlčaciu lehotu na prijatie takéhoto rozhodnutia, ktorá je jeden rok odo dňa nesplnenia povinnosti zaplatiť daň. V prípade omeškania s rozhodnutím stráca správca dane možnosť mimosúdneho vymáhania nedoplatku na úkor majetku daňovníka (daňového agenta), môže sa však do dvoch rokov odo dňa uplynutia lehoty obrátiť na súd. lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Tým sa skracuje lehota na exekúciu majetku v porovnaní so všeobecnou trojročnou premlčacou dobou ustanovenou čl. 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
2. Formuláre rozhodnutia a uznesenia daňového úradu o exekúcii majetku ustanoví Federálna daňová služba. V súčasnosti platí nariadenie Federálnej daňovej služby z 3. októbra 2012 N ММВ-7-8 / [chránený e-mailom]„O schválení tlačív dokladu o zistení nedoplatku, náležitostí platenia dane, odvodov, penále, pokút, úrokov, ako aj dokladov používaných daňovými úradmi pri uplatňovaní predbežných opatrení a opatrení na vymáhanie pohľadávok na povinné platby do rozpočtového systému Ruskej federácie“, ktorý ustanovil formuláre:
rozhodnutia o vyrubení dane, poplatku, penále, pokuty, úroku na úkor majetku poplatníka (platiteľa poplatku, daňového agenta);
uznesenia o vyrubení dane, poplatku, penále, pokuty, úroku na úkor majetku poplatníka (platiteľa poplatku, daňového agenta);
rozhodnutia o zaistení majetku daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta);
protokol o zaistení majetku poplatníka (platiteľa poplatku, daňového agenta);
uznesenia o zrušení väzby na majetok poplatníka (platiteľa poplatku, daňového agenta).
Súdna prax podľa článku 47 daňového poriadku Ruskej federácie:
- Rozhodnutie Najvyššieho súdu: vyhláška N VAS-13114/13, Kolégium pre správne právne vzťahy, dozor
V dôsledku toho inšpekcia pri opakovanom vydaní príkazu na inkaso z dôvodu zrušenia bežného účtu daňovníkom neporušila ustanovenia § 46 a § 47 daňového poriadku, a preto súdy nemali dôvod uznať príslušné žaloby za neplatné. . Za týchto okolností sporné súdne akty podliehajú zrušeniu v súlade s odsekom 1 časti 1 článku 304 Kódexu rozhodcovského konania Ruskej federácie, pretože porušujú jednotnosť vo výklade a uplatňovaní právnych noriem rozhodcovskými súdmi. .
- Rozhodnutie Najvyššieho súdu: Rozhodnutie N VAC-6692/12, Kolégium pre správne právne vzťahy, dozor
Vzhľadom na to, že inšpekcia nemala zákonné dôvody na vydanie druhého rozhodnutia o vymáhaní súm z majetku daňovníka, podnikateľ sa obrátil na rozhodcovský súd. Vzhľadom na spor vo veci samej sa súdy riadili ustanoveniami článkov 45, 46, 47, 69, 70 Daňového poriadku Ruskej federácie, 90, 96 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie, odsek 10 ods. uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 28. februára 2001 č. 5 „K niektorým otázkam aplikácie prvej časti Daňového poriadku Ruskej federácie dospelo k záveru, že inšpektorát postupoval podľa postup a lehota na rozhodnutie o vyrubení dane, penále, pokuty na úkor majetku daňovníka ...
- Rozhodnutie Najvyššieho súdu: Rozhodnutie N 302-KG14-6199, Súdne kolégium pre hospodárske spory, kasácia
Argumenty sťažovateľa o potrebe uplatnenia ustanovení článkov 46, 47 Daňového poriadku Ruskej federácie pri posudzovaní prípadu súdy posúdili správne, s čím nie je dôvod nesúhlasiť ...
08.04.2011
Federálny arbitrážny súd v súlade s plánom práce na druhú polovicu roku 2010 zhrnul súdnu prax pri uplatňovaní článkov 46, 47 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok RF).
Tieto právne normy upravujú postup pri nútenom výbere daní a penále; ako aj vyberanie pokút v prípadoch ustanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie v súvislosti s ich nezaplatením alebo neúplnou platbou daňovníkom (daňovým agentom) - organizáciou alebo individuálnym podnikateľom na dobrovoľnom základe. Ustanovenia týchto článkov boli opakovane menené a dopĺňané.
Výsledkom zovšeobecnenia je upozorniť rozhodcovské súdy v regióne na prax posudzovania sporov tejto kategórie, ktorá sa vyvinula na Federálnom arbitrážnom súde Ďalekého východu, s cieľom vytvoriť jednotnú prax v oblasti presadzovania práva.
Otázky súvisiace s aplikáciou niektorých ustanovení vyššie uvedenej daňovej legislatívy vznikajú pri posudzovaní prípadov neplatnosti rozhodnutí správcu dane: o vyrubení dane, poplatku, ako aj penále, pokuty na úkor peňažných prostriedkov na účtoch daňovníka (platiteľa poplatkov) - organizácie, fyzického podnikateľa alebo daňového agenta - organizácie, fyzického podnikateľa v bankách; o vyberaní splatnej dane, ako aj penále a pokút na úkor iného majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie, fyzického podnikateľa; o uznaní protiprávneho konania správcu dane: o vydaní príkazov na inkaso banke na vyrubenie dane a uznaní týchto príkazov na inkaso za nevykonateľné; na vymáhanie daní.
1. Prax posudzovania tejto kategórie sporov ukazuje, že nie je nezvyčajné, aby daňové orgány rozhodovali o výbere dane na úkor prostriedkov daňovníka na bankových účtoch so zmeškanou lehotou.
V súlade s článkom 46 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie v prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane v stanovenej lehote sa povinnosť zaplatiť daň vynucuje zablokovaním peňazí na účtoch daňovníka. (daňový agent) - organizácia alebo individuálny podnikateľ v bankách.
Podľa odseku 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie sa rozhodnutie o výbere dane prijíma po uplynutí lehoty stanovenej vo výzve na zaplatenie dane, najneskôr však do dvoch mesiacov po uplynutí stanovenej lehoty. . Rozhodnutie o vymáhaní, urobené po uplynutí určenej lehoty, sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii.
Podľa právneho postavenia uvedeného v odseku 6 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17.03.2003 č. 71 porušenie lehoty na vystavenie pohľadávky na zaplatenie dane neznamená prerušiť beh všeobecnej lehoty na nútené vyberanie dane a penále. To znamená, že lehota na vymáhanie nedoplatku v prípade porušenia lehoty na uplatnenie reklamácie sa bude počítať rovnako, ako keby bola reklamácia prihlásená včas.
Odsek 2 článku 70 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že žiadosť o zaplatenie dane na základe výsledkov daňovej kontroly na mieste sa zasiela do 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti príslušného rozhodnutia.
Rozhodnutie daňového úradu prijaté v súlade s článkom 101 ods. 9 Daňového poriadku Ruskej federácie nadobúda účinnosť uplynutím 10 pracovných dní odo dňa jeho doručenia osobe (jeho zástupcovi), pokiaľ ide o ktorých bolo podané, pokiaľ odvolanie nebolo podané spôsobom stanoveným v článku 101.2 Kódexu.
Ak pri podaní odvolania podľa článku 101.2 ods. 2 zákona o odvolaní nadriadený daňový orgán nezruší rozhodnutie nižšieho správcu dane, toto rozhodnutie nadobúda právoplatnosť odo dňa jeho schválenia vyšším daňovým orgánom. daňový úrad. Ak nadriadený správca dane posudzujúci odvolanie zmení rozhodnutie nižšieho správcu dane, toto rozhodnutie s prihliadnutím na vykonané zmeny nadobúda právoplatnosť odo dňa prijatia príslušného rozhodnutia nadriadeným správcom dane.
Súdy pri zistení okolností, za ktorých neprihlásenie daňovej inšpekcie na zaplatenie dane a penále malo za následok predčasné rozhodnutie o vybraní dane a penále nespochybniteľným spôsobom, oprávnene uznali rozhodnutie správcu dane za neplatné a nevykonateľné z titulu odseku 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie (prípad č. А37-101/2010 Rozhodcovského súdu regiónu Magadan).
2. Pozornosť si zasluhuje kasačná sťažnosť sťažovateľa v jednej z vecí posudzovaných rozhodcovským súdom a posudzovaných kasačným súdom. V rámci tohto prípadu daňovník bez toho, aby spochybňoval závery súdov o dodržiavaní postupu inšpekcie pri nútenom výbere dane, poukazuje na svoje porušenie § 45 ods. 3 ods. Ruská federácia. Domnieva sa, že povinnosť zaplatiť spornú sumu dane, penále a pokút vychádza zo zmeny právnej kvalifikácie transakcie. V dôsledku toho správca dane nemá právo na mimosúdne konanie pri ich vymáhaní.
Podľa článku 45 ods. 2 pododseku 3 daňového poriadku Ruskej federácie sa výber daní na súde vykonáva od organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, ak je ich povinnosť platiť daň založená na zmene zo strany daňového úradu Ruskej federácie. právna kvalifikácia transakcie uskutočnenej takýmto platiteľom dane, prípadne postavenie a charakter činnosti tohto platiteľa dane.
V bode 8 uznesenia č.53 Pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 12.10.2006 „O posudzovaní platnosti daňovníka poberajúceho daňové výhody rozhodcovskými súdmi“ sa uvádza: pri zmene právnej kvalifikácie obč. zákonné transakcie (článok 1 článku 45 daňového poriadku Ruskej federácie), súdy by mali, že transakcie, ktoré nie sú v súlade so zákonom alebo inými právnymi úkonmi, vymyslené a predstierané transakcie sú neplatné bez ohľadu na to, či ich ako také uznal. súd na základe ustanovení článku 166 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie v uznesení č. 22 zo dňa 10. apríla 2008 „O niektorých otázkach praxe prejednávania sporov súvisiacich s aplikáciou článku 169 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie“ upresnilo: kedy na zistenie podhodnotenia základu dane z dôvodu nesprávnej právnej kvalifikácie platiteľa uskutočnených transakcií pri daňovej kontrole a posúdenie daňových dôsledkov ich vykonania správca dane podľa § 45 ods. 3 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, má právo nezávisle meniť právnu kvalifikáciu transakcií, stav a povahu činností daňovníka a obrátiť sa na súd so žiadosťou o výber dodatočných daní (naakumulované penále, pokuty). Zároveň, keďže neplatné transakcie sú neplatné bez ohľadu na to, či ich ako také uznal súd (odsek 1 článku 166 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), súd rozhodne o platnosti tejto rekvalifikácie v rámci rámec úvahy
daňovom spore a v prípade, že správca dane zmení právnu kvalifikáciu transakcií, stavu a povahy činnosti platiteľa dane na základe posúdenia transakcií ako vymyslených alebo fingovaných transakcií (tretí a štvrtý odsek ods. 7 uvedeného zákona). Rozhodnutie).
Argumenty daňovníka súd zamietol. Zároveň súd zistil, že inšpekciou boli dodatočne vymerané dane, penále a pokuty, nakoľko daňovník predložil doklady obsahujúce nepravdivé a protichodné údaje, ktoré nepotvrdzujú skutočnosť o skutočnom realizácii obchodných transakcií s protistranami. Súd upozornil, že v tomto prípade ďalšie poplatky nie sú spôsobené zmenou právnej kvalifikácie obchodov, čo znamená, že inšpekcia má právo vyberať mimosúdne.
3. Daňové úrady, ktoré sa obrátili na rozhodcovský súd so žiadosťami o vymáhanie dlhov na daniach, penále, často zmeškali lehotu na podanie takejto žiadosti.
V odseku 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že ak kontrola zmešká lehotu na rozhodnutie o výbere, daňový úrad sa môže obrátiť na súd so žiadosťou o vymáhanie od daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa výšku splatnej dane. Návrh možno podať na súd do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť.
Pri posudzovaní prípadov súdy pri výpočte lehoty, do ktorej má inšpektorát podať žiadosť na rozhodcovský súd o vymáhanie pohľadávok, zákonne zohľadnili ustanovenia odseku 2 článku 70 daňového poriadku Ruskej federácie, trvanie predbežné opatrenia (ak existujú). Napríklad prípad č. А51-21326/2009 Arbitrážneho súdu v Primorskom kraji.
V prípade, že predbežné opatrenie obsahovalo len zákaz zasielania príkazov na vymáhanie banke daňovníka na nespochybniteľné vyrubenie dane, súd oprávnene poukázal na to, že o nútenom vymáhaní nedoplatku bolo možné rozhodnúť v stanovenej lehote a že nenastali žiadne prekážky vo výkone práva správcu dane vymáhať vyrubenie dane v súlade s § 46 Daňového poriadku Ruskej federácie (vec č. A 51-17355/2009).
Argumenty uvedené daňovou inšpekciou o opodstatnených dôvodoch zmeškania uvedenej lehoty na podanie návrhu súdy vyhodnotili v súlade s požiadavkami kapitoly 7 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie (ďalej len ZKR). Ruská federácia).
4. Vo viacerých prípadoch súdy skonštatovali, že daňová inšpekcia porušila postup pri rozhodovaní o vyrubení dane na úkor majetku daňovníka, ustanovený v § 46 ods. Ruskej federácie.
Podľa uvedenej právnej normy, ak na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa nie sú dostatočné alebo žiadne peniaze, alebo ak chýbajú informácie o účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivca podnikateľ, správca dane má právo vyberať daň na úkor iného majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v súlade s článkom 47 tohto zákonníka.
Na základe článku 47 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie v prípade ustanovenom v článku 46 ods. 7 tohto zákonníka má daňový úrad právo vyberať daň na úkor majetku vrátane výdavok na hotovosť daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v sumách uvedených vo výzve na zaplatenie dane a s prihliadnutím na sumy, v súvislosti s ktorými sa vyberalo v súlade s článkom 46 tohto zákonníka .
Z rozboru vyššie uvedených právnych predpisov vyplýva, že správca dane musí pred zhabaním majetku daňovníka vykonať všetky opatrenia na vymoženie dlhu na úkor prostriedkov na bankových účtoch daňovníka, a to len v prípade ich nedostatku. alebo neprítomnosti je oprávnený vyberať daň na úkor svojho majetku.
Zároveň podľa časti 5 článku 200 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie povinnosť preukázať súlad sporného nenormatívneho právneho aktu so zákonom alebo iným regulačným právnym aktom, zákonnosť rozhodnutia. sa prideľuje orgánu alebo osobe, ktorá takéto rozhodnutie prijala.
Pri posudzovaní viacerých prípadov rozhodcovský súd z obsahu napadnutých nenormatívnych aktov správcu dane zistil, že vymáhanie daňových pohľadávok smerovalo do majetku daňovníka z dôvodu nedostatku informácií o bankových účtoch daňovníka; ku dňu prijatia týchto nenormatívnych aktov mal správca dane informácie o otvorených účtoch organizácie vo viacerých bankách. Príkazy na inkaso sa však vydávajú len na jeden zúčtovací účet podniku.
Keďže opatrenia zamerané na zistenie prítomnosti (neprítomnosti) finančných prostriedkov na všetkých účtoch podniku vo všetkých bankách daňový úrad neprijal a dôkazy svedčiace o nedostatku alebo absencii finančných prostriedkov na účtoch daňovníka v bankách neboli vykonané predloženej správcom dane, súd podľa článku 200 časti 5 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie dospel k záveru, že inšpekcia nedodržala postup pri rozhodovaní o vyrubení dane na daňovom úrade. výdavkom na majetok daňovníka. Tento záver súdu podporil aj kasačný súd (napríklad vec č. A24-3477 / 2010 Rozhodcovského súdu územia Kamčatka).
Daňovník vo viacerých prípadoch napádajúc nenormatívne akty správcu dane poukázal na nedostatok úplných informácií zo strany inšpekcie o zostatkoch peňažných prostriedkov na všetkých účtoch daňovníka v bankách, ako aj na dôvody vydania príkazov na inkaso na inkaso len na jeden účet v jednej banke, pričom bez uvedenia argumentov ohľadom nesúhlasu s výškami daňových nedoplatkov.
Odmietnutím argumentov daňovníka o nedodržaní ustanovení odseku 7 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie zo strany inšpekcie, súd vychádzal z preukázania skutočnosti absencie (nedostatočnosti) v čase vydania napadnutého rozhodnutia. daňovým úradom na účtoch spoločnosti finančné prostriedky potrebné na výber spornej sumy daní, penále a pokút. Súd zároveň správne poukázal na to, že vydanie príkazov na inkaso na jeden účet v jednej banke a prijatie príslušných rozhodnutí inšpekcie o pozastavení operácií na iných účtoch nie je v rozpore s postupom pri mimosúdnom vymáhaní pohľadávok na daniach , penále a pokuty stanovené v článkoch 46, 47 daňového poriadku Ruskej federácie.
Argumenty daňovníka, že správca dane nemal informácie o zostatkoch peňažných prostriedkov na účtoch v bankách a nezasielal príkazy na inkaso na iné účty v čase rozhodovania o vyrubení dane, penále, pokuty na úkor majetku, ak ich nezasielal preukázať dostatok finančných prostriedkov na účtoch na výkon rozhodnutí o výbere daní, penále a pokút, kasačný súd tiež zamietol.
Existuje však aj iná prax. Teda rozhodnutím Rozhodcovského súdu Čeľabinskej oblasti, ponechané nezmenené rozhodnutím
Odvolací 18. rozhodcovský súd zrušil rozhodnutie správcu dane o vyrubení dane, poplatku, penále, penále na úkor majetku daňovníka, keďže súdy mali za to, že inšpekciou bol porušený postup pri nútenom vymáhaní nedoplatkov na ťarchu majetku daňovníka. majetok daňovníka.
Súdy vychádzali z toho, že správca dane bol povinný zaslať bankám, v ktorých boli zriadené bežné účty daňovníka, príkazy na inkaso za účelom zistenia prítomnosti peňažných prostriedkov na nich a ich odpisu až do úplného splatenia daňových nedoplatkov (penále a pokuty). Preto len pri splnení tejto podmienky má inšpekcia právo uplatniť postup pri vymáhaní daňových nedoplatkov, penále a pokút ustanovený v čl. 47 zákonníka.
Súdy v rámci prípadu posudzovaného ako príklad skonštatovali, že inšpektorát, ktorý mal informácie o bežných účtoch spoločnosti v dvoch bankách, nevydal príkazy na inkaso, teda neprijal primerané opatrenia na vymáhanie pohľadávky v banke. výdavky na finančné prostriedky.
Závery súdov podporil Federálny arbitrážny súd Uralského dištriktu a odkaz inšpektorátu na nedostatok finančných prostriedkov na uvedených zúčtovacích účtoch bol zamietnutý ako nevyvracajúci záver súdov o porušení postupu pri nútenom konaní. vymáhanie nedoplatku na úkor majetku daňovníka.
5. Súd prvej inštancie pri kontrole zákonnosti postupu úradníkov správcu dane na nútené vymáhanie dane od daňovníka na základe príkazu na vyrubenie dane uznal postup správcu dane ako nesúladný s daňovou legislatívou, keďže ust. rozhodnutie o výbere dane na účet daňovníka urobila inšpekcia pred uplynutím lehoty ustanovenej na dobrovoľné platenie dane.
Odvolací rozhodcovský súd sa so závermi súdu prvého stupňa nestotožnil a rozhodnutie súdu zmenil. Odvolací súd poukázal na to, že k rozhodnutiu správcu dane pred uplynutím lehoty na dobrovoľné zaplatenie dane došlo, avšak táto okolnosť neviedla k odpísaniu finančných prostriedkov z účtu daňovníka skôr, ako je lehota stanovená na dobrovoľné splnenie dane. požiadavka.
Porušenia, ku ktorým došlo pri kontrole procesných požiadaviek ustanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie pri rozhodovaní o vymáhaní, ako dôvodne uviedol rozhodcovský súd odvolacej inštancie, neviedli k porušeniu práv daňovníka. nesmie viesť k neoprávnenému vymáhaniu alebo zmene jeho skutočnej daňovej povinnosti alebo k inému zásahu do práv a oprávnených záujmov spoločnosti. Závery odvolacieho súdu potvrdil kasačný súd.
Ustanovenia článku 46 Daňového poriadku Ruskej federácie navyše neobsahujú ako právny základ pre bezpodmienečné uznanie nezákonných konaní inšpekcie, aby prijala rozhodnutie o vymáhaní dlhov na úkor finančných prostriedkov daňovníka. dodržať lehotu na dobrovoľné splnenie požiadavky. Pri posudzovaní týchto úkonov a neplatnosti úkonov prijatých správcom dane je potrebné vychádzať z právnych dôsledkov, ktoré z nich pre daňovníka vyplývajú.
Oficiálny text:
Článok 47
1. V prípade ustanovenom v článku 46 ods. 7 tohto zákonníka má správca dane právo vyberať daň na úkor majetku, a to aj na úkor hotovosti daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v sumách uvedených v žiadosti o zaplatenie dane as prihliadnutím na sumy, v súvislosti s ktorými sa vykonalo vrátenie v súlade s článkom 46 tohto zákonníka.
Vyberanie dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa vykonáva rozhodnutím vedúceho (zástupcu vedúceho) správcu dane zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe v lehote tri dni odo dňa vydania takéhoto rozhodnutia príslušného rozhodnutia súdnemu exekútorovi na vykonanie spôsobom stanoveným federálnym zákonom o exekučnom konaní s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v tomto článku.
Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa prijíma do jedného roka po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Rozhodnutie o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa prijaté po uplynutí stanovenej lehoty sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade môže správca dane požiadať súd o vymáhanie dlžnej dane od daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa. Návrh možno podať na súd do dvoch rokov odo dňa uplynutia lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť.
2. Uznesenie o vyberaní dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa musí obsahovať:
1) priezvisko, meno, priezvisko úradníka a názov správcu dane, ktorý vydal uvedené uznesenie;
2) dátum a číslo rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o vybratí dane na úkor majetku daňovníka alebo daňového zástupcu;
3) meno a adresa daňovníka-organizácie alebo daňového agenta-organizácie alebo priezvisko, meno, priezvisko, údaje o cestovnom pase, adresa trvalého pobytu daňovníka-fyzického podnikateľa alebo daňového agenta-fyzického podnikateľa, ktorého majetok je zabavený;
4) výroková časť rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa;
5) vypršala. - federálny zákon z 29. júna 2012 N 97-FZ;
6) dátum vydania uvedeného rozhodnutia.
3. Uznesenie o vyrubení dane podpisuje vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane a osvedčuje ho úradná pečiatka správcu dane.
4. Súdny vykonávateľ musí vykonať exekučné úkony a požiadavky uvedené v rozhodnutí vykonať do dvoch mesiacov odo dňa doručenia uvedeného rozhodnutia.
5. Výber dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa sa vykonáva postupne vo vzťahu k:
1) hotovosť a hotovosť v bankách, ktoré neboli vybrané v súlade s článkom 46 tohto zákonníka;
2) majetok, ktorý nie je priamo zapojený do výroby produktov (tovaru), najmä cenných papierov, menových hodnôt, nevýrobných priestorov, automobilov, dizajnových predmetov kancelárskych priestorov;
3) hotové výrobky (tovar), ako aj iné hmotné aktíva, ktoré sa nezúčastňujú a (alebo) nie sú určené na priamu účasť na výrobe;
4) suroviny a materiály určené na priamu účasť na výrobe, ako aj obrábacie stroje, zariadenia, budovy, stavby a iné fixné aktíva;
5) majetok prevedený na základe zmluvy do držby, užívania alebo nakladania s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak sa takéto zmluvy vypovedajú alebo zrušia v súlade s ustanoveným postupom s cieľom zabezpečiť splnenie záväzku. platiť daň;
6) iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie individuálnym podnikateľom alebo členmi jeho rodiny, určený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
5.1. Vyberanie dane splatnej účastníkom zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (ďalej v tomto článku ako konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom spoločenstve ( s výnimkou dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom spoločenstve), sa uskutočňuje na úkor spoločného majetku spoločníkov.
Pri neexistencii alebo nedostatku spoločného majetku spoločníkov sa inkaso vykonáva na náklady majetku konateľov. V tomto prípade sa inkaso v prvom rade vyberá z majetku konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.
V prípade absencie alebo nedostatku majetku konateľov sa vymáhanie vymáha na majetok spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spoločníkov, určenom ku dňu vzniku dlhu.
6. V prípade výberu dane na ťarchu majetku, ktorý nie je peňažný, daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, sa povinnosť platiť daň považuje za splnenú okamihom, keď majetok daňovníka (daňového agenta) nadobudne právoplatnosť. - organizácia alebo individuálny podnikateľ sa predá a dlh daňovníka sa splatí (daňový agent) - organizácia alebo individuálny podnikateľ na úkor výnosov.
7. Úradníci daňových úradov (colných úradov) nemajú právo nadobudnúť majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorý sa predáva v konaní o výkon rozhodnutia o vyrubení dane pri náklady na majetok daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.
8. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vyberaní pokút za oneskorenú platbu dane, ako aj pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.
9. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri vyberaní poplatku na úkor majetku platiteľa poplatku - organizácie alebo fyzického podnikateľa.
10. Ustanovenia tohto článku sa použijú aj pri výbere daní colnými orgánmi, pričom sa zohľadnia ustanovenia colných predpisov Colnej únie a právnych predpisov Ruskej federácie v colných záležitostiach.
11. Ustanovenia tohto článku sa použijú pri vyberaní dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty na úkor majetku členov tohto zoskupenia s prihliadnutím na tieto znaky:
1) výber dane na úkor majetku účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov sa vykonáva predovšetkým na úkor peňažných prostriedkov a peňažných prostriedkov v bankách zodpovedného účastníka tohto zoskupenia, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 ods. tohto kódexu;
2) ak má zodpovedný člen konsolidovaného celku nedostatočnú (neexistujúcu) hotovosť a peňažné prostriedky v bankách, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka, daň sa vyberie od ostatných členov tejto skupiny na náklady hotovosti a peňažných prostriedkov v bankách, ktoré neboli vybraté v súlade s článkom 46 tohto zákonníka;
3) ak účastníci konsolidovaného celku daňovníkov nemajú v bankách dostatok (neprítomnosť) peňažných prostriedkov a peňažných prostriedkov, ktoré neboli vyrubené v súlade s § 46 tohto zákonníka, daň sa vyberie na ťarchu iného majetku zodpovedného účastníka v túto skupinu v poradí stanovenom v odsekoch 2 až 6 odseku 5 tohto článku;
4) ak majetok zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov nepostačuje na splnenie povinnosti platiť daň z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty, daň sa vyberie na úkor ostatného majetku iných osôb. účastníkov v tejto skupine v poradí stanovenom v odsekoch 2 až 6 odseku 5 tohto článku.