Porezni zakon Ruske Federacije Članak 47
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
1. U slučaju predviđenom stavkom 7. članka 46. ovoga Zakonika, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret imovine, uključujući i na teret gotovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualni poduzetnik u iznosima navedenim u zahtjevu za plaćanje poreza, a uzimajući u obzir iznose u odnosu na koje je izvršen povrat u skladu s člankom 46. ovog zakona.
Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika provodi se odlukom čelnika (zamjenika čelnika) poreznog tijela slanjem na papiru ili u elektroničkom obliku u roku od tri dana od dana izdavanja takve odluke relevantne odluke ovrhovoditelju za izvršenje na način propisan Saveznim zakonom "o ovršnom postupku", uzimajući u obzir specifičnosti predviđene ovim člankom.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika donosi se u roku od godinu dana nakon isteka roka za ispunjenje obveze plaćanja poreza. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, donesena nakon isteka navedenog roka, smatra se nevažećom i ne podliježe izvršenju. U tom slučaju porezno tijelo može podnijeti zahtjev sudu za povrat iznosa duga od poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika. Zahtjev se može podnijeti sudu u roku od dvije godine od dana isteka roka za ispunjenje zahtjeva za plaćanje poreza. Rok za podnošenje prijave propušten iz opravdanog razloga sud može obnoviti.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
2. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika mora sadržavati:
1) prezime, ime, patronim službene osobe i naziv poreznog tijela koje je donijelo rješenje;
2) datum i broj rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika, odnosno poreznog agenta;
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
3) naziv i adresu poreznog obveznika-organizacije ili poreznog agenta-organizacije ili prezime, ime, patronim, podatke o putovnici, adresu stalnog mjesta prebivališta poreznog obveznika-pojedinačnog poduzetnika ili poreznog agenta-pojedinačnog poduzetnika čiji je imovina se ovršuje;
4) izreka rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika;
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
6) datum donošenja navedenog rješenja.
3. Rješenje o naplati poreza potpisuje čelnik (zamjenik) poreznog tijela i ovjerava ga službenim pečatom poreznog tijela.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
4. Ovrhovoditelj mora poduzeti izvršne radnje i izvršiti zahtjeve sadržane u rješenju u roku od dva mjeseca od dana primitka navedene odluke.
5. Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika provodi se redom u odnosu na:
1) gotov novac, gotov novac i plemeniti metali u bankama koji nisu oporezovani u skladu s člankom 46. ovog zakona;
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
2) imovina koja nije izravno uključena u proizvodnju proizvoda (roba), posebno vrijednosni papiri, valute, neproizvodni prostori, automobili, predmeti uređenja uredskog prostora;
3) gotovi proizvodi (roba), kao i druga materijalna imovina koja ne sudjeluje i (ili) nije namijenjena izravnom sudjelovanju u proizvodnji;
4) sirovine i materijali namijenjeni neposrednom sudjelovanju u proizvodnji, kao i alatni strojevi, oprema, zgrade, građevine i druga dugotrajna imovina;
5) imovina koja je na temelju sporazuma prenesena u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama bez prijenosa vlasništva nad tom imovinom na njih, ako su takvi ugovori raskinuti ili poništeni u skladu s utvrđenim postupkom radi osiguranja ispunjenja obveze platiti porez;
6) druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinačnog poduzetnika ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
5.1. Naplata poreza od strane sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu - partnera za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija (u daljnjem tekstu ovog članka: partner za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija), u vezi s provedbom ugovora o investicijskom partnerstvu ( s izuzetkom poreza na dobit koji proizlazi iz u vezi sa sudjelovanjem ovog partnera u ugovoru o investicijskom partnerstvu), vrši se na teret zajedničke imovine partnera.
U nedostatku ili nedostatku zajedničke imovine ortaka, naplata se vrši na teret imovine poslovodnih partnera. U ovom slučaju, prije svega, naplata se naplaćuje na imovinu partnera koji je odgovoran za vođenje poreznih evidencija.
U slučaju nedostatka ili nedostatnosti imovine partnera poslovođe, naplata se pripisuje imovini ortaka razmjerno udjelu svakoga od njih u zajedničkoj imovini ortaka utvrđenom na dan nastanka duga.
6. U slučaju naplate poreza na teret imovine koja nije novčana (plemeniti metali, na koje se naplaćuje porez u skladu s člankom 46. ovoga Zakona), porezni obveznik (porezni agent) - organizacija ili samostalni poduzetnik , obveza plaćanja poreza smatra se ispunjenom od trenutka prodaje imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika i otplate dugova poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika na teret prihoda. .
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
7. Službenici poreznih tijela (carinskih tijela) nemaju pravo stjecati imovinu poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, koja se prodaje u postupku izvršenja rješenja o naplati poreza na trošak imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika.
8. Odredbe ovog članka primjenjuju se i na naplatu kazni za zakašnjelo plaćanje poreza, premija osiguranja, kao i novčanih kazni u slučajevima predviđenim ovim Zakonom.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
9. Odredbe ovoga članka primjenjuju se i kod naplate naknade (premije osiguranja) na teret imovine obveznika naknade (platitelja premije osiguranja) - organizacije ili samostalnog poduzetnika.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
10. Odredbe predviđene ovim člankom također se primjenjuju pri naplati poreza od strane carinskih tijela, uzimajući u obzir odredbe utvrđene carinskim zakonodavstvom Carinske unije i zakonodavstvom Ruske Federacije o carinskim poslovima.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
11. Odredbe ovoga članka primjenjuju se pri naplati poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika, odgovarajućih kazni i novčanih kazni na teret imovine članova te skupine, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
1) naplata poreza na teret imovine članova objedinjene skupine poreznih obveznika prvenstveno se provodi na teret gotovog novca, gotovine i plemenitih metala u bankama odgovornog člana te skupine, koji nisu naplaćeni u skladu s s
1. U slučaju predviđenom stavkom 7. članka 46. ovoga Zakonika, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret imovine, uključujući i na teret gotovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualni poduzetnik u iznosima navedenim u zahtjevu za plaćanje poreza, a uzimajući u obzir iznose u odnosu na koje je izvršen povrat u skladu s člankom 46. ovoga Zakonika.
Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika provodi se odlukom čelnika (zamjenika čelnika) poreznog tijela slanjem na papiru ili u elektroničkom obliku u roku od tri dana od dana izdavanja takve odluke relevantne odluke ovrhovoditelju za izvršenje na način propisan Saveznim zakonom "o ovršnom postupku", uzimajući u obzir specifičnosti predviđene ovim člankom.
Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika donosi se u roku od godinu dana nakon isteka roka za ispunjenje obveze plaćanja poreza. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, donesena nakon isteka navedenog roka, smatra se nevažećom i ne podliježe izvršenju. U tom slučaju porezno tijelo može podnijeti zahtjev sudu za povrat iznosa duga od poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika. Zahtjev se može podnijeti sudu u roku od dvije godine od dana isteka roka za ispunjenje zahtjeva za plaćanje poreza. Rok za podnošenje prijave propušten iz opravdanog razloga sud može obnoviti.
2. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika mora sadržavati:
1) prezime, ime, patronim službene osobe i naziv poreznog tijela koje je donijelo rješenje;
2) datum i broj rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika, odnosno poreznog agenta;
3) naziv i adresu poreznog obveznika-organizacije ili poreznog agenta-organizacije ili prezime, ime, patronim, podatke o putovnici, adresu stalnog mjesta prebivališta poreznog obveznika-pojedinačnog poduzetnika ili poreznog agenta-pojedinačnog poduzetnika čiji je imovina se ovršuje;
4) izreka rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika;
5) je istekao. - savezni zakon od 29.06.2012 N 97-FZ;
6) datum donošenja navedenog rješenja.
3. Rješenje o naplati poreza potpisuje čelnik (zamjenik) poreznog tijela i ovjerava ga službenim pečatom poreznog tijela.
4. Ovrhovoditelj mora poduzeti izvršne radnje i izvršiti zahtjeve sadržane u rješenju u roku od dva mjeseca od dana primitka navedene odluke.
5. Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika provodi se redom u odnosu na:
1) gotov novac, gotov novac i plemeniti metali u bankama koji nisu oporezovani u skladu s člankom 46. ovog zakona;
2) imovina koja nije izravno uključena u proizvodnju proizvoda (roba), posebno vrijednosni papiri, valute, neproizvodni prostori, automobili, predmeti uređenja uredskog prostora;
3) gotovi proizvodi (roba), kao i druga materijalna imovina koja ne sudjeluje i (ili) nije namijenjena izravnom sudjelovanju u proizvodnji;
4) sirovine i materijali namijenjeni neposrednom sudjelovanju u proizvodnji, kao i alatni strojevi, oprema, zgrade, građevine i druga dugotrajna imovina;
5) imovina koja je na temelju sporazuma prenesena u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama bez prijenosa vlasništva nad tom imovinom na njih, ako su takvi ugovori raskinuti ili poništeni u skladu s utvrđenim postupkom radi osiguranja ispunjenja obveze platiti porez;
6) druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinačnog poduzetnika ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
5.1. Naplata poreza od strane sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu - partnera za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija (u daljnjem tekstu ovog članka: partner za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija), u vezi s provedbom ugovora o investicijskom partnerstvu ( s izuzetkom poreza na dobit koji proizlazi iz u vezi sa sudjelovanjem ovog partnera u ugovoru o investicijskom partnerstvu), vrši se na teret zajedničke imovine partnera.
U nedostatku ili nedostatku zajedničke imovine ortaka, naplata se vrši na teret imovine poslovodnih partnera. U ovom slučaju, prije svega, naplata se naplaćuje na imovinu partnera koji je odgovoran za vođenje poreznih evidencija.
U slučaju nedostatka ili nedostatnosti imovine partnera poslovođe, naplata se pripisuje imovini ortaka razmjerno udjelu svakoga od njih u zajedničkoj imovini ortaka utvrđenom na dan nastanka duga.
6. U slučaju naplate poreza na teret imovine koja nije novčana (plemeniti metali, na koje se naplaćuje porez u skladu s člankom 46. ovoga Zakona), porezni obveznik (porezni agent) - organizacija ili samostalni poduzetnik , obveza plaćanja poreza smatra se ispunjenom od trenutka prodaje imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika i otplate dugova poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika na teret prihoda. .
7. Službenici poreznih tijela (carinskih tijela) nemaju pravo stjecati imovinu poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, koja se prodaje u postupku izvršenja rješenja o naplati poreza na trošak imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika.
8. Odredbe ovog članka primjenjuju se i na naplatu kazni za zakašnjelo plaćanje poreza, premija osiguranja, kao i novčanih kazni u slučajevima predviđenim ovim Zakonom.
9. Odredbe ovoga članka primjenjuju se i kod naplate naknade (premije osiguranja) na teret imovine obveznika naknade (platitelja premije osiguranja) - organizacije ili samostalnog poduzetnika.
10. Odredbe predviđene ovim člankom također se primjenjuju pri naplati poreza od strane carinskih tijela, uzimajući u obzir odredbe utvrđene carinskim zakonodavstvom Carinske unije i zakonodavstvom Ruske Federacije o carinskim poslovima.
11. Odredbe ovoga članka primjenjuju se pri naplati poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika, odgovarajućih kazni i novčanih kazni na teret imovine članova te skupine, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
1) naplata poreza na teret imovine sudionika objedinjene skupine poreznih obveznika prvenstveno se provodi na teret gotovog novca, novca i plemenitih metala u bankama odgovornog sudionika ove skupine, a koji nisu naplaćeni u skladu s s člankom 46. ovoga Zakonika;
2) ako odgovorni član objedinjene skupine poreznih obveznika nema dovoljno (nepostojeće) gotovine, gotovog novca i plemenitih metala u bankama koji nisu naplaćeni u skladu s člankom 46. ovoga Zakona, porez se naplaćuje od ostalih članova te skupine. na teret gotovog novca, gotovog novca i plemenitih metala u bankama koji nisu oporezovani u skladu s člankom 46. ovoga Zakona;
3) u slučaju nedostatka (nedostatka) gotovine, gotovog novca i plemenitih metala u bankama, koji nisu naplaćeni u skladu s člankom 46. ovoga Zakona, porez se naplaćuje na teret ostale imovine odgovornog sudionika ove grupe u redoslijed utvrđen podstavcima 2. - 6. stavka 5. ovoga članka;
4) ako je imovina odgovornog člana objedinjene grupe poreznih obveznika nedostatna za ispunjenje obveze plaćanja poreza na dobit za objedinjenu grupu poreznih obveznika, pripadajućih kazni i novčanih kazni, porez se naplaćuje na teret druge imovine drugih sudionici ove skupine redoslijedom utvrđenim podstavcima 2. – 6. stavka 5. ovoga članka.
Porezni broj, N 146-FZ | Umjetnost. 47 Porezni zakon Ruske Federacije
Članak 47. Poreznog zakona Ruske Federacije. Naplata poreza, naknada, premija osiguranja, kao i kazni i kazni na teret druge imovine poreznog obveznika (porezni agent, obveznik naknade, obveznik osiguranja) - organizacija, samostalni poduzetnik (trenutna verzija)
1. U slučaju predviđenom stavkom 7. članka 46. ovoga Zakonika, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret imovine, uključujući i na teret gotovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualni poduzetnik u iznosima navedenim u zahtjevu za plaćanje poreza, a uzimajući u obzir iznose u odnosu na koje je izvršen povrat u skladu s člankom 46. ovoga Zakonika.
Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika provodi se odlukom čelnika (zamjenika čelnika) poreznog tijela slanjem na papiru ili u elektroničkom obliku u roku od tri dana od dana izdavanja takve odluke relevantne odluke ovrhovoditelju za izvršenje na način propisan Saveznim zakonom "o ovršnom postupku", uzimajući u obzir specifičnosti predviđene ovim člankom.
Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika donosi se u roku od godinu dana nakon isteka roka za ispunjenje obveze plaćanja poreza. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, donesena nakon isteka navedenog roka, smatra se nevažećom i ne podliježe izvršenju. U tom slučaju porezno tijelo može podnijeti zahtjev sudu za povrat iznosa duga od poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika. Zahtjev se može podnijeti sudu u roku od dvije godine od dana isteka roka za ispunjenje zahtjeva za plaćanje poreza. Rok za podnošenje prijave propušten iz opravdanog razloga sud može obnoviti.
2. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika mora sadržavati:
1) prezime, ime, patronim službene osobe i naziv poreznog tijela koje je donijelo rješenje;
2) datum i broj rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika, odnosno poreznog agenta;
3) naziv i adresu poreznog obveznika-organizacije ili poreznog agenta-organizacije ili prezime, ime, patronim, podatke o putovnici, adresu stalnog mjesta prebivališta poreznog obveznika-pojedinačnog poduzetnika ili poreznog agenta-pojedinačnog poduzetnika čiji je imovina se ovršuje;
4) izreka rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika;
5) je istekao. - Savezni zakon od 29. lipnja 2012. N 97-FZ;
6) datum donošenja navedenog rješenja.
3. Rješenje o naplati poreza potpisuje čelnik (zamjenik) poreznog tijela i ovjerava ga službenim pečatom poreznog tijela.
4. Ovrhovoditelj mora poduzeti izvršne radnje i izvršiti zahtjeve sadržane u rješenju u roku od dva mjeseca od dana primitka navedene odluke.
5. Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika provodi se redom u odnosu na:
1) gotov novac, gotov novac i plemeniti metali u bankama koji nisu oporezovani u skladu s člankom 46. ovog zakona;
2) imovina koja nije izravno uključena u proizvodnju proizvoda (roba), posebno vrijednosni papiri, valute, neproizvodni prostori, automobili, predmeti uređenja uredskog prostora;
3) gotovi proizvodi (roba), kao i druga materijalna imovina koja ne sudjeluje i (ili) nije namijenjena izravnom sudjelovanju u proizvodnji;
4) sirovine i materijali namijenjeni neposrednom sudjelovanju u proizvodnji, kao i alatni strojevi, oprema, zgrade, građevine i druga dugotrajna imovina;
5) imovina koja je na temelju sporazuma prenesena u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama bez prijenosa vlasništva nad tom imovinom na njih, ako su takvi ugovori raskinuti ili poništeni u skladu s utvrđenim postupkom radi osiguranja ispunjenja obveze platiti porez;
6) druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinačnog poduzetnika ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
5.1. Naplata poreza od strane sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu - partnera za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija (u daljnjem tekstu ovog članka: partner za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija), u vezi s provedbom ugovora o investicijskom partnerstvu ( s izuzetkom poreza na dobit koji proizlazi iz u vezi sa sudjelovanjem ovog partnera u ugovoru o investicijskom partnerstvu), vrši se na teret zajedničke imovine partnera.
U nedostatku ili nedostatku zajedničke imovine ortaka, naplata se vrši na teret imovine poslovodnih partnera. U ovom slučaju, prije svega, naplata se naplaćuje na imovinu partnera koji je odgovoran za vođenje poreznih evidencija.
U slučaju nedostatka ili nedostatnosti imovine partnera poslovođe, naplata se pripisuje imovini ortaka razmjerno udjelu svakoga od njih u zajedničkoj imovini ortaka utvrđenom na dan nastanka duga.
6. U slučaju naplate poreza na teret imovine koja nije novčana (plemeniti metali, na koje se naplaćuje porez u skladu s člankom 46. ovoga Zakona), porezni obveznik (porezni agent) - organizacija ili samostalni poduzetnik , obveza plaćanja poreza smatra se ispunjenom od trenutka prodaje imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika i otplate dugova poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika na teret prihoda. .
7. Službenici poreznih tijela (carinskih tijela) nemaju pravo stjecati imovinu poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, koja se prodaje u postupku izvršenja rješenja o naplati poreza na trošak imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika.
8. Odredbe ovog članka primjenjuju se i na naplatu kazni za zakašnjelo plaćanje poreza, premija osiguranja, kao i novčanih kazni u slučajevima predviđenim ovim Zakonom.
9. Odredbe ovoga članka primjenjuju se i kod naplate naknade (premije osiguranja) na teret imovine obveznika naknade (platitelja premije osiguranja) - organizacije ili samostalnog poduzetnika.
10. Odredbe predviđene ovim člankom također se primjenjuju pri naplati poreza od strane carinskih tijela, uzimajući u obzir odredbe utvrđene carinskim zakonodavstvom Carinske unije i zakonodavstvom Ruske Federacije o carinskim poslovima.
11. Odredbe ovoga članka primjenjuju se pri naplati poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika, odgovarajućih kazni i novčanih kazni na teret imovine članova te skupine, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
1) naplata poreza na teret imovine sudionika objedinjene skupine poreznih obveznika prvenstveno se provodi na teret gotovog novca, novca i plemenitih metala u bankama odgovornog sudionika ove skupine, a koji nisu naplaćeni u skladu s s člankom 46. ovoga Zakonika;
2) ako odgovorni član objedinjene skupine poreznih obveznika nema dovoljno (nepostojeće) gotovine, gotovog novca i plemenitih metala u bankama koji nisu naplaćeni u skladu s člankom 46. ovoga Zakona, porez se naplaćuje od ostalih članova te skupine. na teret gotovog novca, gotovog novca i plemenitih metala u bankama koji nisu oporezovani u skladu s člankom 46. ovoga Zakona;
3) u slučaju nedostatka (nedostatka) gotovine, gotovog novca i plemenitih metala u bankama, koji nisu naplaćeni u skladu s člankom 46. ovoga Zakona, porez se naplaćuje na teret ostale imovine odgovornog sudionika ove grupe u redoslijed utvrđen podstavcima 2. - 6. stavka 5. ovoga članka;
4) ako je imovina odgovornog člana objedinjene grupe poreznih obveznika nedostatna za ispunjenje obveze plaćanja poreza na dobit za objedinjenu grupu poreznih obveznika, pripadajućih kazni i novčanih kazni, porez se naplaćuje na teret druge imovine drugih sudionici ove skupine redoslijedom utvrđenim podstavcima 2. – 6. stavka 5. ovoga članka.
- BB kod
- Tekst
URL dokumenta [kopija]
Komentar čl. 47 Porezni zakon Ruske Federacije
1. Komentirani članak posvećen je utvrđivanju postupka i uvjeta naplate poreza (pristojbe, kazne) na teret imovine poreznog obveznika-organizacije ili poreznog agenta-organizacije. U ovom slučaju, ostala imovina znači svu imovinu organizacije, uključujući imovinska prava, s izuzetkom sredstava koja se drže na njezinim bankovnim računima.
Postupak naplate poreznih dugovanja na teret imovine poreznog obveznika - fizičke osobe posebno je uređen čl. 48 Poreznog zakona Ruske Federacije. Naplata imovine pojedinca, za razliku od naplate imovine organizacije ili samostalnog poduzetnika, ne može se provesti izvan suda.
Sadržaj čl. 47 Poreznog zakona Ruske Federacije odgovara stavku 7 čl. 46 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem, u nedostatku ili nedostatku sredstava na računima poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika ili njegovog elektroničkog novca ili u nedostatku informacija o računima porezni obveznik (porezni agent) - organizacija ili pojedinačni poduzetnik ili informacije o detaljima njegovog korporativnog elektroničkog sredstva plaćanja koje se koristi za elektronički prijenos novca, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na račun druge imovine poreznog obveznika (porezni agent ) - organizacija ili pojedinačni poduzetnik.
Iz Odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. veljače 2011. N 8229/10 proizlazi da su mjere predviđene člancima 46. i 47. Poreznog zakona Ruske Federacije za prisilnu naplatu porezni dugovi na teret sredstava na bankovnim računima i na teret druge imovine poreznog obveznika-organizacije predstavljaju sukcesivne faze jedinstvenog izvansudskog postupka naplate poreznog duga.
Prije donošenja rješenja o ovrsi imovine poreznog obveznika, porezno tijelo mora poduzeti sve mjere za naplatu duga na teret sredstava sukladno odredbama čl. 46 Poreznog zakona Ruske Federacije, a samo ako je nemoguće naplatiti dug na račun gotovine, pravo na naplatu poreza na račun imovine.
Uredba Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. siječnja 2011. N 7551/11 navodi da je donošenje odluke poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika, zaobilazeći fazu poreza prikupljanje na teret sredstava na bankovnim računima, nepoštivanje neospornog postupka utvrđenog Poreznim zakonom Ruske Federacije prikupljanje obveznih plaćanja. Prije naplate poreza na teret imovine, porezno tijelo mora provesti postupak predviđen člankom 46. Poreznog zakona Ruske Federacije, nakon čega ima pravo pristupiti pljenidbi i prodaji imovine poreznog obveznika.
Prema stavku 1. komentiranog članka, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret imovine, uključujući i na teret novčanih sredstava poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika u iznosima navedenim u zahtjevu. za plaćanje poreza, a uzimajući u obzir iznose u odnosu na koje je već izvršena naplata u skladu s člankom 46. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno na teret sredstava na bankovnim računima (bezgotovinski fondovi).
Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) provodi se odlukom čelnika poreznog tijela slanjem papirnate ili elektroničke odluke ovrhovoditelju na izvršenje na način propisan Saveznim zakonom " O ovršnom postupku“.
Preduvjet za donošenje rješenja o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) je nepostupanje po zahtjevu za plaćanje poreza koji se upućuje poreznom obvezniku sukladno čl. 69 Poreznog zakona Ruske Federacije i mora se izvršiti u roku od osam dana od dana primitka, osim ako u ovom zahtjevu nije navedeno drugo razdoblje.
Umjetnost. 47 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje rok zastare za donošenje takve odluke, a to je godinu dana od dana neispunjenja obveze plaćanja poreza. U slučaju kašnjenja u donošenju odluke, porezno tijelo gubi mogućnost izvansudske naplate dugovanja na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta), ali se može obratiti sudu u roku od dvije godine od dana isteka roka. roka za ispunjenje porezne obveze. Dakle, rok za ovrhu imovine skraćuje se u usporedbi s općim trogodišnjim rokom zastare utvrđenim čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
2. Obrasce rješenja i rješenja poreznog tijela o ovrsi imovine utvrđuje Federalna porezna služba. Trenutno je na snazi Nalog Savezne porezne službe od 3. listopada 2012. N MMV-7-8 / [e-mail zaštićen]„O odobrenju obrazaca dokumenata o utvrđivanju nepodmirenih obveza, zahtjeva za plaćanje poreza, pristojbi, kazni, kazni, kamata, kao i dokumenata koje koriste porezna tijela u primjeni privremenih mjera i mjera za naplatu dugova na obvezna plaćanja u proračunski sustav Ruske Federacije", koji je uspostavio obrasce:
rješenja o naplati poreza, pristojbe, kazne, novčane kazne, kamata na teret imovine poreznog obveznika (platitelja pristojbe, poreznog agenta);
rješenja o naplati poreza, pristojbe, kazne, novčane kazne, kamata na teret imovine poreznog obveznika (platitelja pristojbe, poreznog agenta);
odluke o oduzimanju imovine poreznog obveznika (pristojbenog obveznika, poreznog agenta);
zapisnik o pljenidbi imovine poreznog obveznika (platitelja pristojbe, poreznog agenta);
rješenja o ukidanju zarobljavanja imovine poreznog obveznika (pristojbenog obveznika, poreznog agenta).
Sudska praksa prema članku 47. Poreznog zakona Ruske Federacije:
- Odluka Vrhovnog suda: Uredba N VAS-13114/13, Kolegij za upravnopravne odnose, nadzor
Slijedom navedenog, prilikom izdavanja ponovljenih naloga za naplatu zbog zatvaranja tekućeg računa od strane poreznog obveznika, inspekcija nije povrijedila odredbe članka 46. i 47. Poreznog zakona, te stoga sudovi nisu imali osnove priznati predmetne radnje nevaljanima. . Pod tim okolnostima, sporni sudski akti podliježu poništenju u skladu sa stavkom 1. dijela 1. članka 304. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije kao kršenje jedinstvenosti u tumačenju i primjeni pravnih pravila od strane arbitražnih sudova.. .
- Rješenje Vrhovnog suda N VAC-6692/12, Kolegij za upravnopravne odnose, nadzor
Budući da inspekcija nije imala zakonske osnove za donošenje drugog rješenja o povratu iznosa iz imovine poreznog obveznika, poduzetnik se obratio arbitražnom sudu. Razmatrajući spor o meritumu, sudovi su se rukovodili odredbama članaka 45., 46., 47., 69., 70. Poreznog zakona Ruske Federacije, 90., 96. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, stavak 10. Odlukom Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2001. br. 5 „O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije došlo se do zaključka da je inspektorat poštivao postupak i rok donošenja rješenja o naplati poreza, kazni, novčanih kazni na teret imovine poreznog obveznika...
- Odluka Vrhovnog suda: Rješenje N 302-KG14-6199, Sudski kolegij za gospodarske sporove, kasacija
Argumentima podnositelja zahtjeva o potrebi primjene odredaba članaka 46., 47. Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom razmatranja predmeta sudovi su dali ispravnu ocjenu, s kojom nema razloga ne složiti se ...
08.04.2011
Savezni arbitražni sud, u skladu s planom rada za drugu polovicu 2010. godine, sažeo je sudsku praksu o primjeni članaka 46., 47. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon RF).
Ovim pravnim normama reguliran je postupak prisilne naplate poreza i kazni; kao i naplata, novčane kazne u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, u vezi s njihovim neplaćanjem ili nepotpunim plaćanjem od strane poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika na dobrovoljnoj osnovi. Odredbe ovih članaka više su puta mijenjane i dopunjavane.
Rezultat generalizacije je skretanje pozornosti arbitražnih sudova u regiji na praksu razmatranja sporova ove kategorije, koja se razvila u Saveznom arbitražnom sudu Dalekoistočnog okruga, kako bi se formirala jedinstvena praksa provedbe zakona.
Pitanja u vezi s primjenom pojedinih odredaba navedenog poreznog zakonodavstva javljaju se prilikom razmatranja predmeta o poništenju rješenja poreznog tijela: o naplati poreza, naknade, kao i kazni, novčane kazne na teret sredstava na računima poreznog obveznika (platitelja naknade) - organizacije, samostalnog poduzetnika ili poreznog agenta - organizacije, samostalnog poduzetnika u bankama; o naplati poreza, dospjelih, kao i kazni i novčanih kazni na teret druge imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije, pojedinačnog poduzetnika; o prepoznavanju nezakonitih radnji poreznog tijela: o izdavanju naloga za naplatu banci radi naplate poreza i priznanju tih naloga za naplatu neprovedivim; za ovrhu poreza.
1. Praksa razmatranja ove kategorije sporova pokazuje da nije neuobičajeno da porezna tijela donose rješenja o naplati poreza na teret sredstava poreznog obveznika na bankovnim računima s propuštenim rokom.
U skladu sa stavkom 1. članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije, u slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreza u utvrđenom roku, obveza plaćanja poreza naplaćuje se ovrhom novca na računima poreznog obveznika. (porezni agent) - organizacija ili pojedinačni poduzetnik u bankama.
Prema stavku 3. članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka o naplati se donosi nakon isteka roka navedenog u zahtjevu za plaćanje poreza, ali najkasnije dva mjeseca nakon isteka navedenog roka. . Odluka o naplati donesena nakon isteka navedenog roka smatra se nevažećom i ne podliježe ovrsi.
Prema pravnom stajalištu iznesenom u stavku 6. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. br. 71, kršenje roka za podnošenje zahtjeva za plaćanje poreza ne znači prekinuti tijek općeg roka za prisilnu naplatu poreza i kazni. Naime, rok za naplatu zaostalih obveza u slučaju kršenja roka za podnošenje zahtjeva računat će se na isti način kao da je zahtjev podnesen na vrijeme.
Stavak 2. članka 70. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se zahtjev za plaćanje poreza na temelju rezultata porezne kontrole na licu mjesta šalje u roku od 10 dana od dana stupanja na snagu odgovarajuće odluke.
Odluka poreznog tijela, donesena u skladu sa stavkom 9. članka 101. Poreznog zakona Ruske Federacije, stupa na snagu nakon isteka 10 radnih dana od dana dostave osobi (njegovom predstavniku) u odnosu na od kojeg je učinjena, osim ako je podnesena žalba na način propisan člankom 101.2.
Prilikom podnošenja žalbe u skladu sa stavkom 2. članka 101. stavka 2. Zakonika, ako više porezno tijelo koje razmatra žalbu ne ukine odluku nižeg poreznog tijela, ta odluka stupa na snagu od dana odobrenja višeg poreznog tijela. porezno tijelo. Ako više porezno tijelo razmatrajući žalbu izmijeni rješenje nižeg poreznog tijela, to rješenje, uzimajući u obzir izvršene izmjene, stupa na snagu od dana donošenja odgovarajućeg rješenja višeg poreznog tijela.
Utvrđujući okolnosti u kojima je propuštanje porezne inspekcije podnijeti zahtjev za naplatu poreza i penala rezultiralo nepravodobnim rješenjem o naplati poreza i penala na nesporan način, sudovi su opravdano priznali rješenje poreznog tijela nevaljanim i neprovedivim po sili. stavka 3. članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije (predmet br. A37-101/2010 Arbitražnog suda Magadanske regije).
2. Kasacijska žalba podnositelja zahtjeva na jedan od predmeta koje je razmatrao arbitražni sud, razmatran od strane kasacijskog suda, zaslužuje pozornost. U okviru ovog slučaja, porezni obveznik, ne osporavajući zaključke sudova o poštivanju postupka prisilne naplate poreza od strane inspektorata, poziva se na povredu 3. podstavka 2. stavka 45. Poreznog zakona Ruska Federacija. Smatra da se obveza plaćanja spornog iznosa poreza, penala i kazni temelji na promjeni pravne kvalifikacije transakcije. Slijedom navedenog, porezno tijelo nema pravo na izvanparnični postupak za njihov povrat.
Prema podstavku 3. stavka 2. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije, naplata poreza na sudu provodi se od organizacije ili pojedinačnog poduzetnika ako se njihova obveza plaćanja poreza temelji na promjeni poreznog tijela pravnu kvalifikaciju transakcije koju taj porezni obveznik obavlja, odnosno status i prirodu djelatnosti tog poreznog obveznika.
Klauzula 8 Rezolucije br. 53 Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. „O ocjeni arbitražnih sudova o valjanosti poreznih olakšica poreznog obveznika” navodi: prilikom promjene pravne kvalifikacije građanskog pravne transakcije (1. stavak članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije), sudovi bi trebali utvrditi da su transakcije koje nisu u skladu sa zakonom ili drugim pravnim aktima, izmišljene i lažne transakcije nevaljane bez obzira na to priznaju li ih kao takve od strane sud na temelju odredaba članka 166. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 22 od 10. travnja 2008. „O nekim pitanjima prakse razmatranja sporova u vezi s primjenom članka 169. Građanskog zakonika Ruske Federacije” pojasnio je: kada Utvrđujući tijekom poreznog nadzora činjenicu podcjenjivanja porezne osnovice zbog pogrešne pravne kvalifikacije poreznog obveznika o izvršenim transakcijama i procjene poreznih posljedica njihovog izvršenja, porezno tijelo, vođeno podstavkom 3. stavka 2. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije, ima pravo samostalno mijenjati pravnu kvalifikaciju transakcija, status i prirodu aktivnosti poreznog obveznika i podnijeti zahtjev sudu za naplatu dodatnih poreza (zaračunate kazne, novčane kazne). Istodobno, budući da su ništave transakcije nevaljane bez obzira na to je li ih kao takve priznao sud (stavak 1. članka 166. Građanskog zakonika Ruske Federacije), sud odlučuje o valjanosti ove prekvalifikacije unutar okvir razmatranja
poreznog spora iu slučaju da se promjena pravne kvalifikacije transakcija, statusa i prirode djelatnosti poreznog obveznika od strane poreznog tijela temelji na ocjeni transakcija kao izmišljenih ili prividnih (3. i 4. stavak 7. razlučivost).
Argumente poreznika sud je odbacio. Istodobno, sud je utvrdio da je inspekcija obračunala dodatne poreze, kazne i novčane kazne, budući da je porezni obveznik dostavio dokumente koji sadrže lažne i proturječne podatke koji ne potvrđuju činjenicu stvarne provedbe poslovnih transakcija s drugim ugovornim stranama. Sud je istaknuo da u ovom slučaju dodatne naknade nisu nastale zbog promjene pravne kvalifikacije prometa, što znači da inspekcija ima pravo naplate izvansudskim putem.
3. Porezne vlasti, aplicirajući arbitražnom sudu s zahtjevima za naplatu dugova na poreze, kazne, često su propustile rok za podnošenje takvog zahtjeva.
Stavak 3. članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako inspekcija propusti rok za donošenje odluke o naplati, porezno tijelo može podnijeti zahtjev sudu za naplatu od poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacija ili pojedinačni poduzetnik iznos dospjelog poreza. Zahtjev se može podnijeti sudu u roku od šest mjeseci od isteka roka za ispunjenje poreznog zahtjeva. Rok za podnošenje prijave propušten iz opravdanog razloga sud može obnoviti.
Prilikom razmatranja predmeta, sudovi su, računajući rok za inspekciju da podnese zahtjev arbitražnom sudu za naplatu duga, zakonito uzeli u obzir odredbe stavka 2. članka 70. Poreznog zakona Ruske Federacije, trajanje privremene mjere (ako postoje). Na primjer, slučaj br. A51-21326/2009 Arbitražnog suda Primorskog teritorija.
U slučaju da su privremene mjere sadržavale samo zabranu upućivanja naloga za naplatu banci poreznog obveznika radi nesporne naplate poreza, sud je s pravom istaknuo da je moguće donijeti odluku o prisilnoj naplati zaostalih obveza u propisanom roku te da nije bilo prepreka za ostvarivanje prava poreznog tijela na prisilnu naplatu poreza u skladu s člankom 46. Poreznog zakona Ruske Federacije (predmet br. A 51-17355/2009).
Argumente koje je navela porezna inspekcija o valjanim razlozima za propuštanje gore navedenog roka za podnošenje zahtjeva ocijenili su sudovi u skladu sa zahtjevima Poglavlja 7. Zakonika o arbitražnom postupku Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: APC od Ruska Federacija).
4. U nizu slučajeva sudovi su utvrdili povredu postupka porezne inspekcije za donošenje rješenja o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika, predviđenog stavkom 7. članka 46. Poreznog zakona. Ruska Federacija.
Prema navedenoj zakonskoj normi, ako nema dovoljno ili nema novca na računima poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika, ili u nedostatku podataka o računima poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinca poduzetnika, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret druge imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika u skladu s člankom 47. ovoga Zakonika.
Na temelju stavka 1. članka 47. Poreznog zakona Ruske Federacije, u slučaju predviđenom stavkom 7. članka 46. ovog Zakona, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret imovine, uključujući i trošak gotovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika unutar iznosa navedenih u zahtjevu za plaćanje poreza, a uzimajući u obzir iznose u odnosu na koje je izvršena naplata u skladu s člankom 46. ovog zakona .
Iz analize navedenih zakonskih pravila proizlazi da je porezno tijelo dužno prije ovrhe imovine poreznog obveznika poduzeti sve mjere za naplatu duga na teret sredstava na bankovnim računima poreznog obveznika, a samo u slučaju njihove nedostatnosti. ili odsutnosti ima pravo ubirati porez na teret svoje imovine.
Istodobno, prema dijelu 5. članka 200. Zakonika o arbitražnom postupku Ruske Federacije, obveza dokazivanja usklađenosti osporenog nenormativnog pravnog akta sa zakonom ili drugim regulatornim pravnim aktom, zakonitost odluke dodjeljuje se tijelu ili osobi koja je takvu odluku donijela.
Razmatrajući niz predmeta, arbitražni sud je iz sadržaja osporenih nenormativnih akata poreznog tijela utvrdio da je naplata poreznog duga usmjerena na imovinu poreznog obveznika zbog nedostatka podataka o bankovnim računima poreznog obveznika; Porezna uprava do dana donošenja ovih nenormativnih akata raspolagala je informacijama o otvorenim računima organizacije u nekoliko banaka. Međutim, nalozi za naplatu izdaju se samo na jedan račun za namirenje poduzeća.
Budući da porezno tijelo nije poduzelo mjere u cilju utvrđivanja prisutnosti (nedostatka) sredstava na svim računima poduzetnika u svim bankama, te nije bilo dokaza koji bi svjedočili o nedostatku ili nedostatku sredstava na računima poreznog obveznika u bankama. koje je predstavilo porezno tijelo, sud je, vođen dijelom 5. članka 200. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, došao do zaključka da inspektorat nije poštivao postupak donošenja odluke o naplati poreza na trošak imovine poreznog obveznika. Ovaj zaključak suda podržao je kasacijski sud (na primjer, slučaj br. A24-3477 / 2010 Arbitražnog suda Kamčatskog teritorija).
U više slučajeva porezni obveznik se, osporavajući nenormativne akte poreznog tijela, pozivao na nepostojanje potpunih podataka inspekcije o stanju sredstava na svim računima poreznog obveznika u bankama, kao i osnovama za izdavanje naloga za naplatu. za naplatu samo na jedan račun u jednoj banci, a bez navođenja argumenata o neslaganju s iznosima poreznih dugovanja.
Odbacujući tvrdnje poreznog obveznika o nepoštivanju odredbi stavka 7. članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije od strane inspektorata, sud je pošao od dokaza činjenice odsutnosti (nedostatnosti) u vrijeme osporavane odluke. od strane poreznog tijela račune tvrtke sredstava potrebnih za naplatu spornog iznosa poreza, kazni i kazni. Pritom je sud s pravom istaknuo da izdavanje naloga za naplatu jednog računa u jednoj banci i donošenje odgovarajućih rješenja inspekcije o obustavi poslovanja po drugim računima nije u suprotnosti s postupkom izvansudske naplate poreznih dugova. , kazne i novčane kazne predviđene člancima 46, 47 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Tvrdnje poreznog obveznika da porezno tijelo nije raspolagalo podacima o stanju sredstava na bankovnim računima te da nije slalo naloge za naplatu na druge račune u trenutku donošenja rješenja o naplati poreza, penala, kazni na teret imovine ako nisu dostaviti dokaze o raspoloživosti sredstava na računima dovoljnih za izvršenje rješenja o naplati poreza, kazni i novčanih kazni, odbio je i kasacijski sud.
Ali postoji i druga praksa. Dakle, odlukom Arbitražnog suda Čeljabinske regije, odluka je ostala nepromijenjena
Osamnaesti prizivni sud poništio je odluku poreznog tijela o naplati poreza, pristojbi, kazni, kazni na teret imovine poreznog obveznika, budući da su sudovi smatrali da je inspekcija prekršila postupak prisilne naplate zaostalih obveza na teret imovine poreznog obveznika. imovina poreznog obveznika.
Sudovi su polazili od činjenice da je porezno tijelo bilo dužno bankama u kojima su otvoreni tekući računi poreznog obveznika slati naloge za naplatu radi utvrđivanja stanja sredstava na njima i otpisivanja istih do potpune otplate poreznih dugovanja (penali). i novčane kazne). Dakle, samo ako je ovaj uvjet ispunjen, inspektorat ima pravo primijeniti postupak naplate poreznih dugovanja, kazni i kazni, predviđen u čl. 47. Zakonika.
Sudovi su, u okviru slučaja koji je razmatran kao primjer, utvrdili da inspekcija, imajući podatke o tekućim računima poduzeća u dvije banke, nije izdala naloge za naplatu, odnosno nije poduzela odgovarajuće mjere za naplatu duga kod trošak sredstava.
Zaključke sudova podržao je Savezni arbitražni sud Uralskog okruga, a pozivanje inspektorata na nedostatak sredstava na navedenim računima za namirenje odbijeno je jer ne pobija zaključak sudova o povredi postupka za prisilnu naplata zaostalih obveza na teret imovine poreznog obveznika.
5. Provjeravajući zakonitost postupanja službenih osoba poreznog tijela radi prisilne naplate poreza od poreznog obveznika na temelju naloga za naplatu, prvostupanjski sud je postupanje poreznog tijela prepoznao kao nesuglasno poreznom zakonodavstvu, budući da rješenje o naplati poreza na teret novca poreznog obveznika inspektorat je donio prije isteka roka utvrđenog za dobrovoljno plaćanje poreza.
Arbitražni prizivni sud nije se složio sa zaključcima suda prvog stupnja te je preinačio tu odluku. Žalbeni sud je istaknuo da je odluka poreznog tijela donesena prije roka za dobrovoljno plaćanje poreza, ali ta okolnost nije dovela do terećenja sredstava s računa poreznog obveznika prije isteka roka određenog za dobrovoljno ispunjenje. zahtjev.
Povrede počinjene inspekcijom postupovnih zahtjeva utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije prilikom donošenja odluka o povratu, kako je razumno ukazao arbitražni sud žalbene instance, nisu dovele do povrede prava poreznog obveznika, već ne dovode do neopravdanog povrata ili promjene njegove stvarne porezne obveze ili druge povrede prava i legitimnih interesa društva. Zaključke Žalbenog suda potvrdio je i Kasacijski sud.
Štoviše, odredbe članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže, kao pravnu osnovu za bezuvjetno priznavanje nezakonitih radnji inspekcije za donošenje odluke o naplati dugova na teret sredstava poreznog obveznika, propust poštovati rok za dobrovoljno ispunjenje zahtjeva. Pri ocjeni ovih radnji i stavljanju nevažećih akata poreznog tijela potrebno je polaziti od pravnih posljedica koje su one proizvele za poreznog obveznika.
Službeni tekst:
Članak 47
1. U slučaju predviđenom stavkom 7. članka 46. ovoga Zakonika, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret imovine, uključujući i na teret gotovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualni poduzetnik u iznosima navedenim u zahtjevu za plaćanje poreza, a uzimajući u obzir iznose u odnosu na koje je izvršen povrat u skladu s člankom 46. ovoga Zakonika.
Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika provodi se odlukom čelnika (zamjenika čelnika) poreznog tijela slanjem na papiru ili u elektroničkom obliku u roku od tri dana od dana izdavanja takve odluke odgovarajućeg rješenja ovrhovoditelju za ovrhu na način propisan Saveznim zakonom o ovršnom postupku, uzimajući u obzir posebnosti predviđene ovim člankom.
Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika donosi se u roku od godinu dana nakon isteka roka za ispunjenje obveze plaćanja poreza. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, donesena nakon isteka navedenog roka, smatra se nevažećom i ne podliježe izvršenju. U tom slučaju porezno tijelo može podnijeti zahtjev sudu za povrat iznosa duga od poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili individualnog poduzetnika. Zahtjev se može podnijeti sudu u roku od dvije godine od dana isteka roka za ispunjenje zahtjeva za plaćanje poreza. Rok za podnošenje prijave propušten iz opravdanog razloga sud može obnoviti.
2. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika mora sadržavati:
1) prezime, ime, patronim službene osobe i naziv poreznog tijela koje je donijelo rješenje;
2) datum i broj rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika, odnosno poreznog agenta;
3) naziv i adresu poreznog obveznika-organizacije ili poreznog agenta-organizacije ili prezime, ime, patronim, podatke o putovnici, adresu stalnog mjesta prebivališta poreznog obveznika-pojedinačnog poduzetnika ili poreznog agenta-pojedinačnog poduzetnika čiji je imovina se ovršuje;
4) izreka rješenja čelnika (zamjenika) poreznog tijela o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika;
5) je istekao. - Savezni zakon od 29. lipnja 2012. N 97-FZ;
6) datum donošenja navedenog rješenja.
3. Rješenje o naplati poreza potpisuje čelnik (zamjenik) poreznog tijela i ovjerava ga službenim pečatom poreznog tijela.
4. Ovrhovoditelj mora poduzeti izvršne radnje i izvršiti zahtjeve sadržane u rješenju u roku od dva mjeseca od dana primitka navedene odluke.
5. Naplata poreza na teret imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika provodi se redom u odnosu na:
1) gotov novac i gotov novac u bankama koji nisu oporezovani u skladu s člankom 46. ovog zakona;
2) imovina koja nije izravno uključena u proizvodnju proizvoda (roba), posebno vrijednosni papiri, valute, neproizvodni prostori, automobili, predmeti uređenja uredskog prostora;
3) gotovi proizvodi (roba), kao i druga materijalna imovina koja ne sudjeluje i (ili) nije namijenjena izravnom sudjelovanju u proizvodnji;
4) sirovine i materijali namijenjeni neposrednom sudjelovanju u proizvodnji, kao i alatni strojevi, oprema, zgrade, građevine i druga dugotrajna imovina;
5) imovina koja je na temelju sporazuma prenesena u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim osobama bez prijenosa vlasništva nad tom imovinom na njih, ako su takvi ugovori raskinuti ili poništeni u skladu s utvrđenim postupkom radi osiguranja ispunjenja obveze platiti porez;
6) druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinačnog poduzetnika ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
5.1. Naplata poreza od strane sudionika ugovora o investicijskom partnerstvu - partnera za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija (u daljnjem tekstu ovog članka: partner za upravljanje, odgovornog za vođenje poreznih evidencija), u vezi s provedbom ugovora o investicijskom partnerstvu ( s izuzetkom poreza na dobit koji proizlazi iz u vezi sa sudjelovanjem ovog partnera u ugovoru o investicijskom partnerstvu), vrši se na teret zajedničke imovine partnera.
U nedostatku ili nedostatku zajedničke imovine ortaka, naplata se vrši na teret imovine poslovodnih partnera. U ovom slučaju, prije svega, naplata se naplaćuje na imovinu partnera koji je odgovoran za vođenje poreznih evidencija.
U slučaju nedostatka ili nedostatnosti imovine partnera poslovođe, naplata se pripisuje imovini ortaka razmjerno udjelu svakoga od njih u zajedničkoj imovini ortaka utvrđenom na dan nastanka duga.
6. U slučaju naplate poreza na teret imovine koja nije novčana, porezni obveznik (porezni agent) - organizacija ili individualni poduzetnik, obveza plaćanja poreza smatra se ispunjenom od trenutka kada imovina poreznog obveznika (poreznog agenta) bude uplaćena. - organizacija ili samostalni poduzetnik se prodaje i dug poreznog obveznika se isplaćuje (porezni agent) - organizacija ili samostalni poduzetnik na račun prihoda.
7. Službenici poreznih tijela (carinskih tijela) nemaju pravo stjecati imovinu poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili samostalnog poduzetnika, koja se prodaje u postupku izvršenja rješenja o naplati poreza na trošak imovine poreznog obveznika (poreznog agenta) - organizacije ili pojedinačnog poduzetnika.
8. Odredbe ovog člana primjenjuju se i na naplatu kazni za zakašnjelo plaćanje poreza, kao i novčanih kazni u slučajevima predviđenim ovim Zakonom.
9. Odredbe ovoga članka primjenjuju se i kod naplate naknade na teret imovine obveznika naknade - organizacije ili samostalnog poduzetnika.
10. Odredbe predviđene ovim člankom također se primjenjuju pri naplati poreza od strane carinskih tijela, uzimajući u obzir odredbe utvrđene carinskim zakonodavstvom Carinske unije i zakonodavstvom Ruske Federacije o carinskim poslovima.
11. Odredbe ovoga članka primjenjuju se pri naplati poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika, odgovarajućih kazni i novčanih kazni na teret imovine članova te skupine, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
1) naplata poreza na teret imovine sudionika objedinjene skupine poreznih obveznika prvenstveno se provodi na teret gotovine i novčanih sredstava u bankama odgovornog sudionika ove skupine koja nisu naplaćena sukladno članku 46. ovog Kodeksa;
2) ako odgovorni član objedinjene skupine poreznih obveznika nema dovoljno (nepostojećih) novčanih sredstava i sredstava u bankama koja nisu naplaćena u skladu s člankom 46. ovoga Zakona, porez se naplaćuje od ostalih članova te skupine na teret gotovine i novčanih sredstava u bankama koja nisu oporezovana u skladu s člankom 46. ovoga Zakona;
3) ako sudionici objedinjene skupine poreznih obveznika nemaju dovoljno (nedostatak) gotovine i sredstava u bankama koja nisu naplaćena u skladu s člankom 46. ovoga Zakona, porez se naplaćuje na teret ostale imovine odgovornog sudionika ovu skupinu redoslijedom utvrđenim podstavcima 2. - 6. stavka 5. ovoga članka;
4) ako je imovina odgovornog člana objedinjene grupe poreznih obveznika nedostatna za ispunjenje obveze plaćanja poreza na dobit za objedinjenu grupu poreznih obveznika, pripadajućih kazni i novčanih kazni, porez se naplaćuje na teret druge imovine drugih sudionici ove skupine redoslijedom utvrđenim podstavcima 2. – 6. stavka 5. ovoga članka.