Арбитражен съд на Далекоизточния окръг. Арбитражен съд на Далекоизточния окръг Информация за промените

Данъчен кодекс на Руската федерация чл.47

(виж текста в предишното издание)

1. В случая, предвиден в член 46, параграф 7 от този кодекс, данъчният орган има право да събира данък за сметка на имущество, включително за сметка на парични средства на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач в рамките на сумите, посочени в искането за плащане на данък, и като се вземат предвид сумите, по отношение на които е извършено възстановяването в съответствие с член 46 от този кодекс.

Събирането на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач се извършва по решение на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган чрез изпращането му на хартиен или електронен носител в рамките на три дни от датата на издаване на такова решение на съответното решение на съдебния изпълнител за изпълнение по начина, предписан от Федералния закон „За изпълнителното производство“, като се вземат предвид спецификите, предвидени в този член.

(виж текста в предишното издание)

Решението за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач се взема в рамките на една година след изтичане на крайния срок за изпълнение на изискването за плащане на данъка. Решението за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач, взето след изтичане на определения срок, се счита за невалидно и не подлежи на изпълнение. В този случай данъчният орган може да се обърне към съда за възстановяване на размера на дължимия данък от данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач. Молба може да се подаде до съда в рамките на две години от датата на изтичане на крайния срок за изпълнение на вземането за плащане на данъка. Пропуснатият по уважителна причина срок за подаване на заявление може да бъде възстановен от съда.

(виж текста в предишното издание)

2. Решението за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач трябва да съдържа:

1) фамилията, името, бащиното име на длъжностното лице и името на данъчния орган, издал посоченото решение;

2) датата и номерът на решението на ръководителя (заместник-началника) на данъчния орган за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатеца или данъчния агент;

(виж текста в предишното издание)

3) името и адреса на организацията на данъкоплатеца или организацията на данъчния агент или фамилното име, собственото име, отчеството, паспортните данни, адреса на постоянното местожителство на индивидуалния предприемач на данъкоплатеца или данъчния агент на индивидуалния предприемач, чийто имуществото се възбранява;

4) диспозитивът на решението на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган относно събирането на данък за сметка на имуществото на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач;

(виж текста в предишното издание)

6) датата на издаване на посоченото решение.

3. Решението за събиране на данъка се подписва от ръководителя (заместник-началника) на данъчния орган и се заверява с официалния печат на данъчния орган.

(виж текста в предишното издание)

4. Изпълнителните действия трябва да бъдат извършени и изискванията, съдържащи се в решението, изпълнени от съдебния изпълнител в двумесечен срок от датата на получаване на посоченото решение.

5. Събирането на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач се извършва последователно във връзка с:

1) парични средства, парични средства и благородни метали в банки, които не са обложени в съответствие с член 46 от този кодекс;

(виж текста в предишното издание)

2) имущество, което не участва пряко в производството на продукти (стоки), по-специално ценни книжа, валутни ценности, непроизводствени помещения, автомобили, елементи за дизайн на офис пространство;

3) готови продукти (стоки), както и други материални активи, които не участват и (или) не са предназначени за пряко участие в производството;

4) суровини и материали, предназначени за пряко участие в производството, както и машини, оборудване, сгради, конструкции и други дълготрайни активи;

5) имущество, прехвърлено по силата на споразумение за владение, използване или разпореждане на други лица без прехвърляне на собствеността върху този имот към тях, ако такива споразумения са прекратени или анулирани по установения ред, за да се гарантира изпълнението на задължението да плаща данък;

6) друго имущество, с изключение на предназначеното за ежедневна лична употреба от индивидуален предприемач или членове на неговото семейство, определено в съответствие със законодателството на Руската федерация.

5.1. Събиране на данък, дължим от участник в споразумение за инвестиционно партньорство - управляващ партньор, отговорен за поддържането на данъчни регистри (наричан по-долу в този член управляващ партньор, отговорен за поддържането на данъчни регистри), във връзка с изпълнението на споразумение за инвестиционно партньорство ( с изключение на корпоративния подоходен данък, възникващ във връзка с участието на този партньор в договора за инвестиционно партньорство), се извършва за сметка на общото имущество на партньорите.

При липса или недостатъчност на общото имущество на съдружниците, събирането се извършва за сметка на имуществото на управителите. В този случай, на първо място, събирането се начислява върху имуществото на управляващия съдружник, отговорен за поддържането на данъчни регистри.

При липса или недостатъчност на имуществото на управителите съдружниците, възстановяването се начислява върху имуществото на съдружниците пропорционално на дела на всеки от тях в общото имущество на съдружниците, определен към датата на възникване на дълга.

6. В случай на събиране на данък за сметка на имущество, което не е парично (благородни метали, върху които се събира данък в съответствие с член 46 от този кодекс), данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач , задължението за плащане на данък се счита за изпълнено от момента на продажба на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач и погасяване на дълговете на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач за сметка на постъпленията .

(виж текста в предишното издание)

7. Служителите на данъчните органи (митническите органи) нямат право да придобиват имущество на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач, което се продава в процедурата за изпълнение на решение за събиране на данък при за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач.

8. Разпоредбите на този член се прилагат и при събиране на глоби за забавено плащане на данък, застрахователни премии, както и глоби в случаите, предвидени в този кодекс.

(виж текста в предишното издание)

9. Разпоредбите на този член се прилагат и при събиране на такса (застрахователни премии) за сметка на имуществото на платеца на таксата (платец на застрахователни премии) - организация или индивидуален предприемач.

(виж текста в предишното издание)

10. Разпоредбите, предвидени в този член, се прилагат и при събирането на данъци от митническите органи, като се вземат предвид разпоредбите, установени от митническото законодателство на Митническия съюз и законодателството на Руската федерация по митническите въпроси.

(виж текста в предишното издание)

11. Разпоредбите на този член се прилагат при събиране на корпоративен подоходен данък за консолидирана група данъкоплатци, съответните санкции и глоби за сметка на имуществото на членовете на тази група, като се вземат предвид следните характеристики:

1) събирането на данък за сметка на имуществото на членовете на консолидирана група данъкоплатци се извършва предимно за сметка на парични средства, парични средства и благородни метали в банки на отговорния член на тази група, които не са били събрани в съответствие с с

1) фамилията, името, бащиното име на длъжностното лице и името на данъчния орган, издал посоченото решение;

5) е изтекъл. - федералният законот 29.06.2012 г. N 97-FZ;

6) датата на издаване на посоченото решение.

1) събирането на данък за сметка на имуществото на участниците в консолидирана група данъкоплатци се извършва предимно за сметка на парични средства, пари и благородни метали в банките на отговорния участник в тази група, които не са били събрани в съответствие 46 от този кодекс;

2) ако отговорният член на консолидираната група данъкоплатци има недостатъчни (несъществуващи) парични средства, пари в брой и благородни метали в банки, които не са обложени в съответствие с член 46 от този кодекс, данъкът се събира от други членове на тази група за сметка на пари в брой, пари в брой и благородни метали в банки, които не са начислени в съответствие с член 46 от този кодекс;

3) в случай на недостатъчност (липса) на парични средства, парични средства и благородни метали в банки, които не са събрани в съответствие с член 46 от този кодекс, данъкът се събира за сметка на друго имущество на отговорния участник в тази група в последователността, установена от алинеи 2 - 6 на параграф 5 от този член;

4) ако имуществото на отговорния член на консолидираната група данъкоплатци е недостатъчно за изпълнение на задължението за плащане на корпоративен данък върху консолидираната група данъкоплатци, съответните санкции и глоби, данъкът се събира за сметка на друго имущество на други участници в тази група в последователността, установена от алинеи 2-6 на параграф 5 от този член.

Данъчен кодекс, N 146-FZ | Изкуство. 47 Данъчен кодекс на Руската федерация

Член 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Събиране на данъци, такси, застрахователни премии, както и санкции и глоби за сметка на друго имущество на данъкоплатеца (данъчен агент, платец на такси, платец на застрахователни премии) - организация, индивидуален предприемач (текуща версия)

1) фамилията, името, бащиното име на длъжностното лице и името на данъчния орган, издал посоченото решение;

5) е изтекъл. - Федерален закон от 29 юни 2012 г. N 97-FZ;

6) датата на издаване на посоченото решение.

BB код
Текст

URL адрес на документа [копие]

Коментар на чл. 47 Данъчен кодекс на Руската федерация

1. Коментираната статия е посветена на определянето на реда и условията за събиране на данък (такса, глоба) за сметка на имуществото на организация-данъкоплатец или организация-данъчен агент. В този случай друго имущество означава цялото имущество на организацията, включително имуществени права, с изключение на средствата, съхранявани в нейните банкови сметки.

Редът за събиране на просрочени данъци за сметка на имуществото на данъкоплатец - физическо лице е уреден отделно в чл. 48 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Събирането на имущество на физическо лице, за разлика от събирането на имущество на организация или индивидуален предприемач, не може да се извърши извънсъдебно.

Съдържанието на чл. 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация съответства на параграф 7 от чл. 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който при липса или недостатъчност на средства по сметките на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач или неговите електронни пари или при липса на информация за сметките на данъкоплатецът (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач или информация за подробностите на неговите корпоративни електронни средства за плащане, използвани за електронни парични преводи, данъчният орган има право да събира данък за сметка на друго имущество на данъкоплатеца (данъчен агент) ) - организация или индивидуален предприемач.

От Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 8 февруари 2011 г. N 8229/10 следва, че мерките, предвидени в членове 46 и 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация за принудително събиране на данъчните задължения за сметка на средствата по банкови сметки и за сметка на друго имущество на организацията-данъкоплатец представляват последователни етапи на единна извънсъдебна процедура за събиране на данъчни задължения.

Преди да вземе решение за възбрана върху имуществото на данъкоплатеца, данъчният орган трябва да вземе всички мерки за събиране на дълга за сметка на средства в съответствие с разпоредбите на чл. 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация и само ако е невъзможно да се събере дълг за сметка на парични средства, правото да се събира данък за сметка на имущество.

Указът на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29 януари 2011 г. N 7551/11 гласи, че приемането от данъчния орган на решение за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатеца, заобикаляйки етапа на данъка събиране за сметка на средства по банкови сметки, е неспазване на безспорната процедура, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация събиране на задължителни плащания. Преди събирането на данъци за сметка на имуществото, данъчният орган трябва да изпълни процедурата, предвидена в член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след което има право да пристъпи към изземване и продажба на имуществото на данъкоплатеца.

Съгласно клауза 1 от коментираната статия данъчният орган има право да събира данък за сметка на имущество, включително за сметка на паричните средства на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач в рамките на сумите, посочени в иска. за плащане на данък и като се вземат предвид сумите, по отношение на които вече е извършено събиране в съответствие с член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. за сметка на средствата по банкови сметки (безналични финансови средства).

Събирането на данък за сметка на имуществото на данъкоплатеца (данъчен агент) се извършва по решение на ръководителя на данъчния орган чрез изпращане на хартиена или електронна резолюция до съдебния изпълнител за изпълнение по начина, предписан от Федералния закон " По изпълнителното производство”.

Предпоставка за вземане на решение за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатеца (данъчен агент) е неизпълнението на искането за плащане на данъка, което се изпраща на данъкоплатеца в съответствие с чл. 69 от Данъчния кодекс на Руската федерация и трябва да бъде изпълнено в рамките на осем дни от датата на получаването му, освен ако в това изискване не е посочен друг период.

Изкуство. 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява давност за вземане на такова решение, която е една година от датата на неизпълнение на изискването за плащане на данък. В случай на забавяне при вземането на решение данъчният орган губи възможността за извънсъдебно събиране на просрочени задължения за сметка на имуществото на данъкоплатеца (данъчен агент), но може да се обърне към съда в рамките на две години от датата на изтичане на срока. от крайния срок за изпълнение на задължението за плащане на данъка. По този начин срокът за налагане на възбрана върху имущество е намален в сравнение с общия тригодишен давностен срок, установен с чл. 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

2. Формулярите на решение и решение на данъчния орган за възбрана върху имущество се определят от Федералната данъчна служба. В момента Заповедта на Федералната данъчна служба от 3 октомври 2012 г. N ММВ-7-8 / [имейл защитен]„За одобряване на формулярите на документ за идентифициране на просрочени задължения, изисквания за плащане на данъци, такси, неустойки, глоби, лихви, както и документи, използвани от данъчните органи при прилагането на временни мерки и мерки за събиране на дългове на задължителни плащания към бюджетната система на Руската федерация", който установява формулярите :

решения за събиране на данък, такса, глоба, лихва за сметка на имуществото на данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент);

решения за събиране на данък, такса, неустойка, глоба, лихва за сметка на имуществото на данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент);

решения за изземване на имущество на данъкоплатец (платец на такса, данъчен агент);

протокол за изземване на имущество на данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент);

решения за премахване на ареста върху имуществото на данъкоплатеца (платец на такса, данъчен агент).

Съдебна практика по член 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Решение на Върховния съд: Постановление N ВАС-13114/13 г., Колегия по административноправни отношения, надзор
Следователно, при издаването на повторни нареждания за събиране поради закриване на разплащателната сметка от данъкоплатеца, инспекторатът не е нарушил разпоредбите на членове 46 и 47 от Данъчния кодекс и следователно съдилищата нямат основания да признаят съответните действия за недействителни . При тези обстоятелства оспорваните съдебни актове подлежат на отмяна в съответствие с параграф 1 на част 1 от член 304 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация като нарушаващи еднаквостта в тълкуването и прилагането на нормите на закона от арбитражните съдилища. .
Решение на Върховния съд: Определение N ВАЦ-6692/12, Колегия по административноправни отношения, надзор
Тъй като счита, че инспекторатът няма правно основание да издаде повторно решение за възстановяване на суми от имуществото на данъкоплатеца, бизнесменът сезира арбитражния съд. Разглеждайки спора по същество, съдилищата се ръководят от разпоредбите на членове 45, 46, 47, 69, 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация, 90, 96 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, параграф 10 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. № 5 „Относно някои въпроси на прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация стигна до заключението, че инспекторатът е спазил процедура и срок за вземане на решение за събиране на данъци, санкции, глоби за сметка на имуществото на данъкоплатеца ...
Решение на Върховния съд: Определение N 302-KG14-6199, Съдийска колегия по икономически спорове, касация
Аргументите на жалбоподателя за необходимостта от прилагане на разпоредбите на членове 46, 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация при разглеждане на делото са дадени от съдилищата правилна оценка, с която няма причина да не се съглася ...

+Още...

08.04.2011

Федералният арбитражен съд, в съответствие с работния план за втората половина на 2010 г., обобщи съдебната практика по прилагането на членове 46, 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тези правни норми уреждат процедурата за принудително събиране на данъци и глоби; както и събиране, глоби в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, във връзка с тяхното неплащане или непълно плащане от данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач на доброволна основа. Разпоредбите на тези членове са били многократно изменяни и допълвани.

Резултатът от обобщението е привеждане на вниманието на арбитражните съдилища в региона на практиката за разглеждане на спорове от тази категория, която се е развила във Федералния арбитражен съд на Далекоизточния окръг, за да се формира единна практика на правоприлагане.

Въпроси, свързани с прилагането на някои разпоредби на горепосоченото данъчно законодателство, възникват при разглеждането на дела за анулиране на решения на данъчен орган: за събиране на данък, такса, както и санкции, глоба за сметка на средствата по сметките на данъкоплатец (платец на такси) - организация, индивидуален предприемач или данъчен агент - организация, индивидуален предприемач в банки; относно събирането на дължим данък, както и санкции и глоби за сметка на друго имущество на данъкоплатец (данъчен агент) - организация, индивидуален предприемач; относно признаването на незаконни действия на данъчния орган: относно издаването на нареждания за събиране на банката за събиране на данък и признаването на тези нареждания за събиране като неизпълними; за принудително събиране на данъци.

1. Практиката за разглеждане на тази категория спорове показва, че не е необичайно данъчните органи да вземат решения за събиране на данък за сметка на средствата на данъкоплатеца в банкови сметки с пропуснат срок.

В съответствие с член 46, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на неплащане или непълно плащане на данъка в рамките на установения срок, задължението за плащане на данък се изпълнява чрез запор на пари по сметките на данъкоплатеца. (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач в банки.

Съгласно член 46, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решението за събиране се взема след изтичане на срока, посочен в искането за плащане на данъка, но не по-късно от два месеца след изтичане на определения период. . Решението за възстановяване, взето след изтичане на посочения срок, се счита за невалидно и не подлежи на изпълнение.

Съгласно правната позиция, изложена в параграф 6 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71, нарушението на крайния срок за издаване на иск за плащане на данък не означава прекъсване на общия срок за принудително събиране на данъци и неустойки. Тоест периодът за събиране на просрочени задължения при нарушаване на срока за подаване на рекламация ще се изчислява по същия начин, както ако рекламацията е подадена навреме.

Член 70, клауза 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че искането за плащане на данък въз основа на резултатите от данъчна проверка на място се изпраща в рамките на 10 дни от датата на влизане в сила на съответното решение.

Решението на данъчния орган, прието в съответствие с член 101, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация, влиза в сила след изтичане на 10 работни дни от датата на връчването му на лицето (негов представител) по отношение от когото е направено, освен ако не е подадена жалба по начина, предписан в член 101.2 от Кодекса.

При подаване на жалба в съответствие с параграф 2 от член 101.2 от Кодекса, ако по-висшият данъчен орган, който разглежда жалбата, не отмени решението на по-ниския данъчен орган, това решение влиза в сила от датата на одобрението му от по-високия данъчен орган. Ако по-висшият данъчен орган, който разглежда жалбата, промени решението на по-ниския данъчен орган, това решение, като се вземат предвид направените промени, влиза в сила от датата на приемане на съответното решение от по-високия данъчен орган.

При установяване на обстоятелства, при които пропускът на данъчната инспекция да подаде иск за плащане на данъци и санкции е довело до ненавременно решение за събиране на данъци и санкции по безспорен начин, съдилищата основателно признаха решението на данъчния орган за невалидно и неизпълнимо по силата на член 46, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (дело № А37-101/2010 на Арбитражния съд на Магаданската област).

2. Касационната жалба на жалбоподателя по едно от делата, разгледани от арбитражния съд, разгледана от касационния съд, заслужава внимание. В рамките на този случай данъкоплатецът, без да оспорва заключенията на съдилищата относно спазването от страна на инспектората на процедурата за принудително събиране на данъци, се позовава на нарушението на член 45, параграф 2, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руска федерация. Счита, че задължението за плащане на спорния размер на данъци, неустойки и глоби се основава на промяна в правната квалификация на сделката. Следователно данъчният орган няма право на извънсъдебно производство за тяхното възстановяване.

Съгласно член 45, параграф 2, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация събирането на данъци в съда се извършва от организация или индивидуален предприемач, ако задължението им за плащане на данък се основава на промяна от данъчния орган на правната квалификация на сделката, извършена от такъв данъкоплатец, или статута и естеството на дейността на този данъкоплатец.

Точка 8 от Резолюция № 53 на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, получаващ данъчни облекчения“ гласи: при промяна на правната квалификация на граждански правни сделки (клауза 1 от член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съдилищата трябва да определят сделките, които не съответстват на закона или други правни актове, въображаемите и фиктивните сделки са невалидни, независимо дали са признати за такива от съд по силата на разпоредбите на член 166 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 22 от 10 април 2008 г. „Относно някои въпроси на практиката за разглеждане на спорове, свързани с прилагането на член 169 от Гражданския кодекс на Руската федерация“ изясни: когато установявайки по време на данъчна проверка факта на подценяване на данъчната основа поради неправилна правна квалификация от данъкоплатеца на извършени сделки и оценка на данъчните последици от тяхното извършване, данъчният орган, ръководен от параграф 3 от параграф 2 на член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има право самостоятелно да промени правната квалификация на сделките, статута и естеството на дейността на данъкоплатеца и да се обърне към съда с иск за събиране на допълнителни данъци (начислени санкции, глоби). В същото време, тъй като нищожните сделки са невалидни, независимо дали са признати за такива от съда (параграф 1 от член 166 от Гражданския кодекс на Руската федерация), съдът решава относно валидността на тази преквалификация в рамките на рамка на разглеждане
данъчен спор и в случай, че промяната от данъчния орган на правната квалификация на сделките, статута и естеството на дейността на данъкоплатеца се основава на оценката на сделките като въображаеми или фиктивни (алинеи 3 и 4 от параграф 7 от посочения Резолюция).

Аргументите на данъкоплатеца бяха отхвърлени от съда. В същото време съдът констатира, че проверката е начислила допълнителни данъци, санкции и глоби, тъй като данъкоплатецът е представил документи, съдържащи невярна и противоречива информация, която не потвърждава факта на действителното извършване на бизнес сделки с контрагенти. Съдът посочи, че в случая допълнителните такси не се дължат на промяна в правната квалификация на сделките, което означава, че проверката има право да събира извънсъдебно.

3. Данъчните власти, които се обръщат към арбитражния съд с молби за събиране на дългове върху данъци, глоби, често пропускат крайния срок за подаване на такова заявление.

Параграф 3 от член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че ако проверката пропусне крайния срок за вземане на решение за събиране, данъчният орган може да се обърне към съда с иск за възстановяване от данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач размера на дължимия данък. Молба може да се подаде до съда в рамките на шест месеца след изтичане на срока за изпълнение на вземането за плащане на данък. Пропуснатият по уважителна причина срок за подаване на заявление може да бъде възстановен от съда.

При разглеждането на делата съдилищата при изчисляване на крайния срок, в който инспекторатът трябва да подаде молба до арбитражния съд за събиране на дълг, законно са взели предвид разпоредбите на член 70, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продължителността на временни мерки (ако има такива). Например дело № А51-21326/2009 на Приморския териториален арбитражен съд.

В случай, че обезпечителните мерки съдържат само забрана за изпращане на нареждания за събиране до банката на данъкоплатеца за безспорно събиране на данъка, съдът правилно посочи, че е възможно да се вземе решение за принудително събиране на просрочени задължения в определения срок и че не е имало пречки за упражняване на правото на данъчния орган да принуди събирането на данък в съответствие с член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация (дело № A 51-17355/2009).

Аргументите, цитирани от данъчната инспекция за уважителни причини за пропускане на горния срок за подаване на заявление, бяха оценени от съдилищата в съответствие с изискванията на глава 7 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация (наричан по-долу АПК на Руската федерация). Руска федерация).

4. В редица случаи съдилищата са установили нарушение от данъчната инспекция на процедурата за вземане на решения за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатеца, предвидено в параграф 7 на член 46 от Данъчния кодекс на руската федерация.

Съгласно посочената правна норма, ако няма достатъчно пари по сметките на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач, или при липса на информация за сметките на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или физическо лице предприемач, данъчният орган има право да събира данък за сметка на друго имущество на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач в съответствие с член 47 от този кодекс.

По силата на член 47, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случая, предвиден в член 46, параграф 7 от този кодекс, данъчният орган има право да събира данък за сметка на имущество, включително при разход на парични средства на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач в рамките на сумите, посочени в искането за плащане на данък, и като се вземат предвид сумите, по отношение на които е извършено събирането в съответствие с член 46 от този кодекс .

От анализа на горните правни норми следва, че преди да възбрани имуществото на данъкоплатеца, данъчният орган трябва да вземе всички мерки за събиране на дълга за сметка на средствата в банковите сметки на данъкоплатеца и само в случай на тяхната недостатъчност. или липса има право да събира данък за сметка на имуществото си.

В същото време, съгласно част 5 от член 200 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, задължението да се докаже съответствието на оспорвания ненормативен правен акт със закона или друг регулаторен правен акт, законосъобразността на решението се възлага на органа или лицето, взело такова решение.
При разглеждането на редица дела арбитражният съд установи от съдържанието на оспорените ненормативни актове на данъчния орган, че събирането на данъчни задължения е насочено към имуществото на данъкоплатеца поради липса на информация за банковите сметки на данъкоплатеца; към датата на приемане на тези ненормативни актове данъчният орган разполага с информация за откритите сметки на организацията в няколко банки. Нарежданията за събиране обаче се издават само към една сетълмент сметка на предприятието.

Тъй като мерките, насочени към установяване на наличието (липса) на средства по всички сметки на предприятието във всички банки, не са предприети от данъчния орган и не са представени доказателства, свидетелстващи за недостатъчността или липсата на средства по сметките на данъкоплатеца в банките. представени от данъчния орган, съдът, ръководен от част 5 на член 200 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, стигна до заключението, че инспекторатът не е спазил процедурата за вземане на решение за събиране на данък в за сметка на имуществото на данъкоплатеца. Това заключение на съда беше подкрепено от касационния съд (например дело № A24-3477 / 2010 г. на Арбитражния съд на Камчатския край).

В няколко случая данъкоплатецът, оспорвайки ненормативните актове на данъчния орган, се позовава на липсата на пълна информация от инспектората за наличностите по всички сметки на данъкоплатеца в банките, както и основания за издаване на нареждания за събиране. за събиране само по една сметка в една банка, като при това не се посочват аргументи за несъгласие с размерите на просрочените данъци.

Отхвърляйки аргументите на данъкоплатеца относно неспазването от страна на инспектората на разпоредбите на параграф 7 от член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдът изхожда от доказателството за факта на липсата (недостатъчността) към момента на обжалваното решение от данъчния орган на сметките на дружеството за средствата, необходими за събиране на спорната сума на данъци, санкции и глоби. В същото време съдът правилно посочи, че издаването на нареждания за събиране на една сметка в една банка и приемането от инспектората на подходящи решения за спиране на операции по други сметки не противоречи на процедурата за извънсъдебно събиране на задължения за данъци , санкции и глоби, предвидени в членове 46, 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Аргументите на данъкоплатеца, че данъчният орган не е имал информация за салдата на средствата по банкови сметки и не е изпращал нареждания за събиране на други сметки към момента на решението за събиране на данък, санкции, глоби за сметка на имуществото, ако не са представи доказателства за наличие на средства по сметките, достатъчни за изпълнение на решения за събиране на данъци, неустойки и глоби, касационният съд също отхвърли.

Но има и друга практика. По този начин, с решение на Арбитражния съд на Челябинска област, оставено непроменено с решението
Осемнадесетият апелативен арбитражен съд обезсили решението на данъчния орган за събиране на данъци, такси, неустойки, глоби за сметка на имуществото на данъкоплатеца, тъй като съдилищата счетоха, че проверката нарушава процедурата за принудително събиране на просрочени задължения за сметка на собствеността на данъкоплатеца.

Съдилищата изхождат от факта, че данъчният орган е бил длъжен да изпрати нареждания за събиране на банките, в които са открити разплащателните сметки на данъкоплатеца, за да идентифицират наличието на средства по тях и да ги отпишат до пълното погасяване на просрочените данъци (глоби и глоби). Следователно, само ако това условие е изпълнено, инспекторатът има право да приложи реда за събиране на просрочени данъци, неустойки и глоби, предвиден в чл. 47 от кодекса.

Съдилищата, в рамките на разгледаното като пример дело, установиха, че инспекторатът, разполагайки с информация за разплащателните сметки на дружеството в две банки, не е издал нареждания за събиране, тоест не е предприел подходящи мерки за събиране на дълга при разход на средства.

Заключенията на съдилищата бяха подкрепени от Федералния арбитражен съд на Уралския окръг и препратката на инспектората към липсата на средства по посочените сметки за изплащане беше отхвърлена като неопровергаваща заключението на съдилищата за нарушение на процедурата за принудително събиране на просрочени задължения за сметка на имуществото на данъкоплатеца.

5. При проверка на законосъобразността на действията на служители на данъчния орган за принудително събиране на данък от данъкоплатеца въз основа на заповед за събиране, първоинстанционният съд признава действията на данъчния орган за несъответстващи на данъчното законодателство, тъй като решението за събиране на данък за сметка на парите на данъкоплатеца е взето от инспектората преди изтичането на срока, определен за доброволно плащане на данъка.

Апелативният арбитражен съд не се съгласи с изводите на първоинстанционния съд и отмени решението на съда. Апелативният съд посочва, че решението на данъчния орган преди крайния срок за доброволно плащане на данъка е станало, но това обстоятелство не е довело до дебитиране на средства от сметката на данъкоплатеца по-рано от крайния срок, определен за доброволно изпълнение на изискването.

Нарушенията, извършени от проверката на процесуалните изисквания, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация при вземане на решения за възстановяване, както разумно е посочено от арбитражния съд на апелативната инстанция, не са довели до нарушаване на правата на данъкоплатеца, а не води до необосновано възстановяване или промяна на действителното му данъчно задължение или до друго нарушение на правата и законните интереси на дружеството. Изводите на апелативния съд са потвърдени от касационния съд.

Освен това разпоредбите на член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържат като правно основание за безусловно признаване на незаконни действия на инспекцията за вземане на решение за събиране на дългове за сметка на средствата на данъкоплатеца, неизпълнение на спазване на срока за доброволно изпълнение на изискването. При оценката на тези действия и отмяната на актовете, приети от данъчния орган, е необходимо да се изхожда от правните последици, които те са довели до данъкоплатеца.

Официален текст:

чл.47

Събирането на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач се извършва по решение на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган чрез изпращането му на хартиен или електронен носител в рамките на три дни от датата на издаване на такова решение на съответното решение на съдебния изпълнител за принудително изпълнение по начина, предписан от Федералния закон за изпълнителното производство, като се вземат предвид спецификите, предвидени в този член.

1) фамилията, името, бащиното име на длъжностното лице и името на данъчния орган, издал посоченото решение;

5) е изтекъл. - Федерален закон от 29 юни 2012 г. N 97-FZ;

6) датата на издаване на посоченото решение.

1) парични средства и парични средства в банки, които не са събрани в съответствие с член 46 от този кодекс;

6. В случай на събиране на данък за сметка на имущество, което не е парично, данъкоплатецът (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач, задължението за плащане на данък се счита за изпълнено от момента, в който имуществото на данъкоплатеца (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач се продава и дългът на данъкоплатеца се изплаща (данъчен агент) - организация или индивидуален предприемач за сметка на постъпленията.

8. Разпоредбите, предвидени в този член, се прилагат и при събиране на глоби за забавено плащане на данък, както и глоби в случаите, предвидени в този кодекс.

9. Разпоредбите на този член се прилагат и при събиране на таксата за сметка на имуществото на платеца на таксата - организация или индивидуален предприемач.

1) събирането на данък за сметка на имуществото на участниците в консолидирана група от данъкоплатци се извършва предимно за сметка на парични средства и средства в банките на отговорния участник в тази група, които не са събрани в съответствие с член 46 от този кодекс;

2) ако отговорният член на консолидираната група данъкоплатци има недостатъчни (несъществуващи) парични средства и средства в банки, които не са били събрани в съответствие с член 46 от този кодекс, данъкът се събира от други членове на тази група за сметка на парични средства и средства в банки, които не са събрани в съответствие с член 46 от този кодекс;

3) ако участниците в консолидираната група данъкоплатци нямат достатъчно (липса) парични средства и средства в банки, които не са събрани в съответствие с член 46 от този кодекс, данъкът се събира за сметка на друго имущество на отговорния участник в тази група в последователността, установена от алинеи 2 - 6 на параграф 5 от този член;